암스테르담의 암호화 음표: 오스트리아 암호화 자산 과세 및 규제 제도 개요
글: Fintax
1. 오스트리아 공화국 개요
오스트리아 공화국(Austria)은 중부 유럽 내륙에 위치한 의회제 대표 민주주의 국가로, 9개의 연방주로 구성되어 있다. 1995년에 EU에 가입했으며 OECD 창립 회원국이기도 하다. 오스트리아는 EU 국가들 중에서 암호화폐 과세 제도를 가장 일찍 개혁한 국가 중 하나이며, 본고에서는 오스트리아의 암호화폐 세제와 최신 규제 동향을 정리하고자 한다.
2. 오스트리아 기본 세제
2.1 오스트리아 세제 개관
오스트리아 연방재무부(Federal Ministry of Finance, FMA)는 모든 재정 법률 집행 및 세금 징수를 담당하는 주관 기관이다. 이 부서는 세수를 공공 및 사회 서비스에 배분하여 국민의 삶의 질 향상을 도모한다. 과세연도는 일반적인 회계연도(1월 1일 ~ 12월 31일)를 따르며, 소득 수준에 따라 누진세율을 적용한다. 개인소득세율은 20%에서 55%까지 다양하며, 유럽 지역 내에서 비교적 높은 수준에 속한다.
세법상 오스트리아 거주자와 비거주자 모두 납세의무가 발생할 수 있다. 오스트리아에 거주하며 매년 180일 이상 체류하는 개인은 국적과 관계없이 공식적인 납세 거주자로 간주된다. 납세 거주자는 고용, 사업, 투자, 부동산 등에서 발생하는 전 세계 소득에 대해 과세된다. 반면 비거주자는 오스트리아 내에서 발생한 소득(소위 ‘제한된 납세 책임’)에 대해서만 과세된다. 그러나 비거주자의 주요 소득원이 오스트리아에서 발생하는 경우(예: 오스트리아 소득 비중 90% 초과) ‘무제한 납세 책임자’로 간주되어 전 세계 소득에 대해 납세해야 할 수 있다. 오스트리아 국적이 아닌 자로서 오스트리아 정부에 납세 의무가 있는 경우, 경제협력개발기구(OECD) 모델 조세 협약에 따른 이중과세 방지 협정(DTA)의 혜택을 받아 동일 소득에 대한 이중 과세를 피할 수 있다.
2024년 글로벌 조세 기반 침식 보고서에 따르면, 오스트리아는 다국적 기업의 조세 남용으로 인해 매년 약 1억 3천만 달러(총 재정수입의 약 1%)를 손실하고 있으며, 중대한 탈세 사건(최소 벌금 €150,000 이상)에 대한 조사 기간과 처벌 강도를 확대하고 있다. 조세 회피 및 탈세 방지를 위해 오스트리아는 자동 정보교환(AEOI) 시스템에 참여하고 있으며, 이는 각국 세무 당국 간 정보 공유를 가능하게 하여 조세 위반 행위의 예방 및 감시를 지원한다. 국내 세제 내에서 개인의 사회보장번호(Sozialversicherungsnummer)는 세무 식별 번호로 사용되며, 일반적으로 고용주가 등록 절차를 수행한다. 자영업자는 자영업자 사회보험기관(SVS)을 통해 해당 번호를 취득할 수 있다. 또한 납세자는 개인 세무번호(ATIN)도 필요로 하며, 이 번호는 새로운 거주지나 세무서에 등록할 때 세무국에서 발급된다. 기업의 경우 회사 설립 시 부가가치세 식별번호(UID Number)를 취득하여 부가가치세 등록에 활용해야 한다.
2.2 개인소득세
오스트리아는 거주자의 전 세계 소득과 비거주자의 오스트리아 원천 소득에 대해 소득세를 부과하며, 초과누진 방식에 따라 20%, 30%, 41%, 48%, 50%, 55%의 6단계 세율을 적용한다. €13,308 미만의 소득은 과세 면제된다. 이 중 최고 한계세율(55%)은 덴마크(55.9%), 프랑스(55.4%)에 이어 유럽에서 세 번째로 높으며, 참고로 EU 평균 최고세율은 약 42.8%이다.
2.3 법인세
2023년부터 오스트리아 법인세율은 고정 24%이며, 스페인(25%), 벨기에(25%)와 유사하나 싱가포르(17%)보다는 높고, 남아프리카공화국(27%) 및 브릭스 국가 평균(27.20%)보다는 낮다. 기업이 이익을 분배할 경우 주주 단계에서 추가로 23%(법인) 또는 27.5%(타 수혜자)의 배당소득 원천징수세가 부과된다.
2.4 부가가치세(VAT)
오스트리아의 표준 부가가치세율은 20%이며, 융홀츠(Jungholz) 및 묄트베르크(Mittelberg) 지역은 19%이다. 이는 EU 평균 21.6%보다 다소 낮은 수준이다. 서적, 식품 등은 10%의 저세율이 적용되며, 문화·오락, 와인, 국내 항공편 등에는 13%의 우대세율이 적용된다. 일부 수출 및 국경을 넘는 서비스, 의료, 교육, 금융 서비스 등은 부가가치세가 면제된다.
2.5 기타 세금
상기 세목 외에도 오스트리아는 개인에게는 재산세, 부동산 양도세 등을 부과한다. 기업의 경우 상설기구를 설치한 지자체에 지방세를 납부해야 하며, 직원 급여에서 소득세를 원천징수하고, 고용주와 고용인 모두 다양한 수준의 사회보험료를 납부해야 한다. 환경 보호 실현을 위해 정부는 에너지, 운송, 오염 등의 활동에 차량세, 일회성 등록세(차량 배출량 기준), 탄소세, 디지털서비스세 등을 부과한다.
특이하게도 오스트리아는 2008년부터 공식적인 상속세 및 증여세를 폐지하였다. 다만 일정 기준 이하의 증여는 신고 면제인데, 직계 가족이나 배우자로부터 €50,000 이상, 그 외 타인으로부터 €15,000 이상의 증여, 그리고 예술품, 생활용품, 일회성 €1,000 이하의 증여는 제외된다. 이와 비교해 유럽 다른 국가들은 여전히 높은 수준의 상속세를 유지하고 있다. 영국은 £325,000 초과 유산에 대해 40%의 세율을 부과하며, 프랑스, 독일 등도 일반적으로 20~45% 구간에서 과세하고 있다.
2.6 오스트리아 세제 신규 규정
2025년, 인플레이션 대응을 위해 오스트리아 정부는 소득세 과세 기준선을 인상하였다. 100만 유로 초과 소득에 대해 55% 세율을 유지하되, 그 외 세율 구간의 기준선을 약 4% 인상하였다. 즉, 연간 소득이 13,308유로를 초과하는 개인부터 소득세 납부 의무가 발생한다. 또한 한부모 가정 및 은퇴자에 대한 공제액 등 일부 공제 항목도 소폭 인상되었다. 중소기업에 중요한 변화로는 부가가치세(VAT) 등록 기준을 기존 35,000유로에서 55,000유로로 상향 조정한 것이다. 이는 연간 매출이 55,000유로 미만인 기업은 부가가치세 등록 및 납부 의무가 없음을 의미한다.
3. 오스트리아 암호화폐 세제
2022년 1월, 오스트리아는 소득세법(Einkommensteuergesetz, EStG) 개정안을 통과시켜 자본소득 관련 조항 Section 27b를 수정함으로써 암호화폐에 대한 체계적인 과세 체계를 마련하였다. 2022년 3월 1일부터 오스트리아는 유럽환경청(European Environment Agency, EEA)의 영향을 받아 생태사회세제개혁(Eco-Social Tax Reform)을 시행하였으며, 이는 암호화폐 과세 정책에도 영향을 미쳤다.
또한 OECD 창립 회원국인 오스트리아는 OECD가 제정한 <조세협약 모범조약>(OECD Model Tax Convention)을 준수해야 한다. 이 모델조약은 국가 간 이중과세 방지, 조세 회피 방지 지침 제공, 국제 조세 협약의 조건 및 구조에 대한 표준화된 틀을 제공함으로써 각국의 조세 사무 조율 및 간소화, 조세 정보 교환 촉진을 목표로 한다.
3.1 오스트리아의 암호화폐 성격 정의
오스트리아 재무부(FMA)는 암호화폐를 법정통화(fiat currency)가 아닌 무형자산(intangible asset)으로 간주한다. 그러나 암호화폐에서 발생하는 소득은 과세 대상이며, 오스트리아 소득세법(EStG)에 의해 관리된다.
오스트리아 소득세법(EStG)에 따르면, 암호화폐란 중앙은행이나 국가 기관에 의해 결정되거나 보증되지 않는 가치의 디지털 표현 형태로, 특정 법정통화와 필수적으로 연결되지 않으며, 법적 통화 또는 법정 결제 수단의 지위를 갖지 않지만, 자연인 또는 법인이 교환 수단으로 수용할 수 있으며, 전자적으로 양도, 저장 또는 거래될 수 있는 것을 말한다. 또한 암호화폐 이전과 관련하여 발생하는 지급 청구권도 암호화폐로 간주된다.
이 정의는 공개 발행되어 교환 수단으로 수용되는 암호화폐 및 스테이블코인(stablecoins)을 포함하지만, 대체불가토큰(NFT) 및 실제 자산에 의해 담보된 자산형 토큰(asset tokens)은 제외된다. 이러한 제품들의 과세는 각각의 성격에 따라 일반 조세 규정이 적용된다.
3.2 구체적인 암호화폐 과세 제도
3.2.1 암호화폐 소득세(Income Tax)
오스트리아 소득세법(EStG) 제27a조 제1항에 따르면, 암호화폐 보유에서 발생하는 소득은 특별세율 27.5%가 적용되며, 기타 소득의 누진세율 범위에 포함되지 않는다. 암호화폐 소득은 현재 소득(current income)과 실현 이익(realised gain)으로 구분되며, 아래에서 각각의 정의 및 과세 대상 행위를 설명한다.
3.2.1.1 현재 소득(Current Income)
암호화폐 자산 보유를 통해 발생하는 현재 소득(current income)은 암호화폐의 이전 또는 거래를 통해 얻는 보수 또는 수익을 의미한다. 과세 대상 행위에는 암호화폐 대출에 따른 이자 수취, 탈중앙화금융(DeFi)에 유동성 제공, 유동성 마이닝(liquidity mining), 마스터노드(master node) 운영 등에서 얻는 보상, 거래 수수료(transaction fee)에서 발생하는 수익 등이 포함된다. 하지만 과세되지 않는 것으로 간주되는 행위에는 직접 보상을 받지 않는 검증 목적의 지분형 스테이킹(staking), 거래 수수료를 받지 않고 타인에게 암호화폐를 이전하는 경우(즉, 에어드랍, airdrop), 보상(bounties), 하드포크(hard fork)로 인해 생성된 암호화폐 등이 있다. 이러한 경우 취득 원가가 '0'으로 간주되어 과세되지 않으나, 추후 판매 시 전체 가치에 대해 과세된다.
참고로 채굴 수익은 자본을 통해 얻는 소득(《OECD 조세 모델조약》제11조)에 해당하지 않으며, 사업 활동(제7조)에도 해당하지 않아 비사업적 암호화폐 채굴 수익으로 간주되며, 원칙적으로 《OECD 조세 모델조약》제21조의 ‘기타 소득(other income)’으로 분류되어 납세자의 거주국이 우선 과세권을 갖는다. 그러나 오스트리아 법상 EStG 제27b조 제2항 제2호는 기술적 과정을 통해 취득한 암호화폐를 현재 소득으로 정의하고 있다.
3.2.1.2 실현 이익(Realised Gain)
암호화폐 보유 가치의 실현 이익(realised gain)에 대해서는 과세가 이루어진다. 과세 대상 행위로는 암호화폐를 유로화 또는 다른 법정통화로 환전하거나, 암호화폐로 상품/서비스를 지불하는 경우가 있다. 과세 소득은 판매 수익에서 취득 원가를 차감한 금액으로 계산되며, 판매 가격은 시장의 합리적 가치로 간주된다. 거래 수수료, 컨설팅비 등 거래 비용은 원가에 포함되어 공제 가능하나, 금융자산과 관련된 전기료, 하드웨어 구입비 등은 원가에 포함되지 않는다. 다만 납세자가 표준 과세 선택권(standard taxation option)을 선택하는 경우는 예외이다. 암호화폐 간 교환은 ‘처분(disposal)’로 간주되지 않아 과세되지 않으며, 이 과정에서 발생한 가스비, 플랫폼 수수료 등은 중대한 지출로 간주되지 않아 세액 공제 대상이 아니므로, 기존 암호화폐의 취득 원가는 새 암호화폐로 이어진다.
3.2.2 손실 보전
오스트리아 일반 조세 규정에 따르면, 암호화폐 소득에서 발생한 이익과 손실은 주식 배당, 주식 처분 이익 등 다른 자본 소득의 이익과 손실과 함께 통합하여 과세 계산이 가능하다.
3.2.3 사업 소득
암호화폐에서 발생하는 소득이 오스트리아 법상 사업(기업) 활동 소득으로 분류될 경우, 해당 소득은 사업 이익으로 간주된다. 암호화폐 업계에서는 채굴 및 스테이킹(staking)에 필요한 장비가 전문적이고 고가이며, 특정 장소에 설치되어 운영되기 때문에 일반적으로 ‘상설기구(permanent establishment)’ 정의에 부합한다. 암호화폐 생성 또는 수익이 특정 상설기구에 귀속되는 경우, 해당 상설기구 소재국이 주된 과세권을 가지게 된다. 기업 거주국은 일반적으로 해당 소득에 대해 면세 처리하되, 누진세율(progression)은 여전히 적용받는다.
원칙적으로 암호화폐의 특별세율은 사업용 자산과 전통적 자본 자산 모두에 적용된다. 그러나 암호화폐 소득이 기업의 핵심 사업 일부라면 특별세율이 적용되지 않는다. 즉, 암호화폐 상업 거래 또는 상업적 채굴을 하는 기업에는 암호화폐 특별세율이 적용되지 않는다. 이러한 활동에서 발생한 소득은 누진 소득세율에 따라 과세되며, 암호화폐 보유에서 발생한 손실 잔액도 기업 자산의 일부라면 사업용 자본 자산의 손실로 처리된다.
3.2.4 실현 자본이득세 (Realized Capital Gain)
2023년 12월 31일 이후부터 오스트리아 서비스 제공자는 자본이득(capital gain)에 대해 자본이득세를 납부해야 한다. 2025년부터는 자본이득세 원천징수 의무가 있는 기관은 납세자의 요청이 있을 경우 모든 암호화폐 소득에 대해 세무 보고서를 발급해야 한다.
2023년부터는 암호화폐를 매각하여 이익을 얻을 경우에만 자본이득세(일반적으로 27.5%)가 부과된다. 거래에서 손실이 발생하면 이를 다른 암호화폐 이익과 상계하여 전체 세부담을 줄일 수 있다. 기존 규정과 비교해 새 규정은 과세 사유를 이익이 발생한 거래로 제한하고, 손실 상계라는 유리한 제도를 추가하였다. 여기서 언급하는 거래는 주로 암호화폐 매각을 통한 자산 가치 상승 이익에 국한되며, 채굴, 에어드랍 등은 능동적 소득으로 간주되어 자본이득세가 부과되지 않는다.
3.2.5 부가가치세(Value-added Tax)
EU 회원국인 오스트리아의 암호화폐 부가가치세 제도는 유럽연합 법원(CJEU)의 암호화폐 및 비트코인 관련 판례에 기반한다. 비트코인과 법정통화 간의 전환은 부가가치세가 부과되지 않는다. 비트코인 또는 관련 서비스를 제공하는 기관은 법정통화 또는 관련 서비스 제공 기관과 동일하게 과세되며, 과세 표준(tax base)은 비트코인 자산 가치에 의해 결정된다. 또한 CJEU 판례법상 서비스 수령자가 명확하지 않은 점에 따라, 비트코인 채굴은 부가가치세(VAT)가 면제된다(CJEU 2015년 10월 22일, 사건 C-264/14, Hedqvist 판결 참조).
4. 암호화폐 규제 제도
4.1 암호자산시장규제(MiCAR, Markets in Crypto-Assets Regulation)
암호자산시장규제(MiCAR)는 EU 내에서 암호화폐의 공개 발행, 거래 접근, 서비스 제공을 규제하고, 혁신 발전을 촉진하며 암호화폐의 잠재력을 활용하고 금융 안정과 투자자 보호를 유지하기 위한 통일된 유럽 규제 틀을 마련하는 것을 목표로 한다.
MiCAR은 기술 중립적 방식으로 ‘암호화폐’를 “분산원장기술(DLT) 또는 유사 기술을 통해 전자적으로 양도 및 저장될 수 있는 가치 또는 권리의 디지털 표현”으로 정의한다. 이 규정은 특히 암호화폐 발행 및 거래의 투명성과 정보 공개 의무, 암호자산서비스제공자(CASPs) 및 발행인에 대한 허가 요건과 지속적 감독, 사업 조직 규범, 투자자 및 소비자 보호 규칙, 시장 조작 방지를 위한 조치(예: 서비스 중지, 규제 집행 등)를 포함한다. 또한 행정 제재 체계, 보고 의무, 절차적 규칙을 설정하여 EU 규제 기준과의 일관성을 확보한다.
2024년 7월 3일, 오스트리아 국회의는
4.1.1 자산연동형 토큰(Asset-Referenced Token, ART)
ART은 전자화폐 토큰(EMT)과 구분되며, 특정 다른 가치, 지분 또는 그 조합을 기준으로 가치가 안정화되는 암호화폐이다(
MiCAR 제16조 및 제20조에 따르면, ART 발행을 계획하는 주체는 발행 전 허가 절차를 완료해야 하며, 발행인은 EU 내에 설립된 법인 또는 승인된 실체여야 한다. 허가 절차는 공식 신청을 통해 개시된다(MiCAR 제18조 참조). 현재 이러한 기술 기준은 아직 초안 상태이며, 2025년 12월 31일까지 과도기가 예정되어 있다.
또한 신청서에는 해당 암호화폐가 실제로 존재하며 MiCAR 정의에 부합하고, 전자화폐 토큰(EMT)에 해당하지 않음을 확인하는 법률 자문서가 포함되어야 한다. 마지막으로 발행자는 허가 후 토큰 발행을 위해 백서를 제출해야 한다.
4.1.2 전자화폐 토큰(Electronic Money Token, EMT)
전자화폐 토큰(EMT)은 공식 통화(예: 유로, 달러 등)의 가치에 고정되어 가치 안정을 도모하며, 단일 공식 통화에 고정된 스테이블코인으로 볼 수 있으며, MiCAR 내에서 별도로 정의되고 특별한 규제를 받는다.
MiCAR 제81조 제1항에 따르면, EMT는 신용기관 또는 전자화폐기관만이 발행할 수 있다. 또한 EMT는 법적으로 전자화폐로 분류되므로, ‘전자화폐지침(EMD)’의 제2장 및 제3장도 준수해야 한다. ART와 달리 MiCAR은 EMT 발행인에게 허가 절차를 요구하지 않으며, 금융시장감독청(FMA)에 통보하고 백서를 공개하는 것으로 충분하다.
4.1.3 기타 암호화폐
유틸리티 토큰(utility token) 및 비트코인 등은 자산연동형 토큰(ART)이나 전자화폐 토큰(EMT)에 속하지 않으며, MiCAR에서 제외된 암호화폐도 아니므로 발행 허가를 받지 않아도 되지만, 공정 마케팅, 사기 방지, 정보 공개 등의 의무는 준수해야 한다.
4.2 자금세탁방지법(Anti-Money Laundering, AML)
오스트리아 금융 부문의 핵심 목표 중 하나는 금융시장과 금융 시스템이 불법 자금을 은닉하거나 이동시키는 데 이용되는 것과 테러 자금 조달을 방지하는 것이다. 따라서 정부는 금융시장 참여자들이 고객 신원확인(KYC), 투명한 현금 흐름 관리 등의 예방 조치를 취하도록 요구한다.
암호화폐 관련 일부 사업 활동은 자금이체법(money transmission laws)의 적용을 받을 수 있다. 암호화폐가 결제 수단으로 사용되며, 제3자 간 지불 목적으로 설계되었고, 지역적 범위, 상품/서비스 종류, 수취인 수 측면에서 광범위하게 수용된다면 허가 요건이 발생할 수 있다. 또한 통화, 결제 도구 또는 결제 수단 관련 계좌를 운영하는 실체는 결제서비스제공자(PSP) 라이선스를 취득해야 할 수도 있다.
다음과 같은 사업을 수행하는 경우: 고객을 위한 암호화폐 보유, 저장, 이전용 암호화 개인키 보관(커스터디 지갑 서비스), 암호화폐와 법정통화 간 환전 서비스, 암호화폐 간 환전 서비스, 암호화폐 이전 서비스, 암호화폐 발행 및 판매를 위한 금융 서비스 제공 — 모두 오스트리아 FMA에 가상자산서비스제공자(VASPs)로 등록하고, 자금세탁방지(AML), 고객 신원확인(KYC), 고객 실사 등의 의무를 준수해야 한다.
4.3 암호화폐 정책의 규제 범위
생태사회세제개혁(Eco-Social Tax Reform)과 동시에, 오스트리아는 암호화폐 보유 소득에 대한 과세 요구를 2022년 3월 1일부터 시행하며, 2021년 2월 28일 이후 취득한 암호화폐(‘신규 자산’이라 함)에 적용된다. 이 날짜 이전에 취득한 암호화폐 보유는 기존 보유물로 간주되어 새로운 과세 체계의 적용을 받지 않는다. 이러한 자산은 환경세제개혁 이전 규정에 따라 계속해서 경제재산으로서 과세된다.
다만 2021년 3월 1일 이전 취득한 암호화폐 보유(기존 자산)를 활용하여 현재 소득을 얻거나, 스테이킹(staking), 에어드랍(airdrop), 보상(bounty), 하드포크(hard fork) 등의 방식으로 암호화폐를 취득하는 경우, EStG 제27b조 제2항의 신규 과세 규정이 적용되며, 이러한 활동을 통해 취득한 모든 암호화폐는 신규 자산으로 간주된다.
4.4 암호화폐 국제 규제 및 협력
국제 협력 차원에서 OECD는 오스트리아에 국제 조세 조율 틀을 제공하며, <조세 모델조약>을 통해 암호화폐의 과세권이 국가 간에 어떻게 배분되는지를 안내한다. 예를 들어, 채굴 소득은 ‘기타 소득’으로 간주되어 납세자의 거주국이 우선 과세권을 가지며, 사업 소득의 경우 기업 거주국이 우선적으로 과세할 권리가 있으나, 활동이 상설기구(《OECD 조세 모델조약》제5조 정의)를 통해 다른 조약국에서 수행되는 경우에는 예외가 발생한다.
현재 OECD는 암호자산 보고 프레임워크(Crypto-Asset Reporting Framework, CARF)의 도입을 추진 중이며, 이는 글로벌 정보 자동 교환 메커니즘을 구축하는 것을 목표로 하고 있으며, 오스트리아는 자동정보교환(AEOI) 기준을 준수해야 한다.
또한 이중과세를 방지하기 위해 오스트리아는 여러 국가와 OECD가 제정한 이중과세방지협정(Double Tax Convention, DTC)을 체결하여 국제 조세 조율을 수행하고, 거주자가 다수 국가에서 납세 의무를 가지는 경우 중복 과세를 방지하며 국가 간 과세 권리를 명확히 한다. 이는 긴밀한 국제 정보 공유 및 협력에 의존하며, 동시에 자금세탁방지 효과도 달성할 수 있다.
국제자금세탁방지기구(Financial Action Task Force, FATF) 회원국인 오스트리아는 FATF의 <가상자산 및 VASP에 관한 지침(Guidance on Virtual Assets and VASPs)>의 영향을 깊이 받고 있으며, 암호자산 및 암호서비스제공자(거래소, 지갑 등)에 대한 준법 요구사항을 제시하고 있다. 암호화폐 플랫폼은 KYC, 고객 심사 절차를 이행해야 하며, 의심스러운 송금 건은 오스트리아 금융정보국(Austrian FIU)에 보고해야 한다.
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