Quatre régions de Chine vérifient simultanément les revenus à l'étranger : comment les professionnels de Web3 doivent-ils réagir ?
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Quatre régions de Chine vérifient simultanément les revenus à l'étranger : comment les professionnels de Web3 doivent-ils réagir ?
Les professionnels de Web3 devraient accorder de l'importance à la déclaration des revenus provenant d'actifs cryptographiques à l'étranger et prendre des dispositions fiscales raisonnables.
Dédié à des analyses Web3 approfondiesAuteur : FinTax
Vue d'ensemble de l'actualité
Les 25 et 26 mars 2025, les autorités fiscales de quatre régions chinoises — Hubei, Shandong, Shanghai et Zhejiang — ont simultanément publié des annonces dans un délai de 48 heures, lançant une vérification ciblée sur la déclaration des revenus à l’étranger perçus par les résidents en Chine. La Chine a officiellement adhéré en septembre 2014 au cadre CRS (Common Reporting Standard) pour l'échange automatique d'informations fiscales concernant les comptes financiers (AEOI), et a achevé en septembre 2018 son premier échange d'informations avec d'autres pays et territoires participants au CRS, y compris des pays majeurs tels que le Royaume-Uni, la France, l'Allemagne, la Suisse, Singapour, ainsi que des juridictions traditionnelles d'optimisation fiscale comme les îles Caïmans, les îles Vierges britanniques (BVI) et Bermudes, couvrant notamment les soldes de comptes et les revenus d'investissement. Lors de cette campagne, les autorités fiscales de ces quatre régions ont identifié plusieurs cas typiques, réclamant des montants allant de 127 200 à 1 263 800 yuans, en appliquant la méthode en cinq étapes : « alerte préliminaire, incitation à la correction, entretien d'avertissement, ouverture d'une enquête formelle, puis divulgation publique ».
Analyse de FinTax
1. Analyse des caractéristiques des annonces
Cette vérification fiscale présente deux traits marqués. Le premier est l’élargissement du champ de contrôle aux revenus à l’étranger vers les classes moyennes. Contrairement aux précédentes campagnes axées sur les personnes à haut patrimoine, les contribuables visés ici appartiennent désormais à la tranche supérieure des revenus moyens. Par exemple, dans le cas-type publié par les autorités fiscales de Zhejiang, le montant rectifié s’élève à 127 200 yuans. Ce changement indique clairement que les administrations fiscales chinoises commencent à porter une attention accrue aux revenus à l’étranger des classes moyennes.
Le second trait réside dans la complémentarité coordonnée du périmètre de vérification entre les quatre régions. D’un côté, les activités transfrontalières du capital privé à Zhejiang, les transactions financières offshore à Shanghai, l’internationalisation de l’industrie manufacturière traditionnelle en Shandong, et l’industrie manufacturière nouvelle génération au Hubei couvrent effectivement les principaux scénarios de revenus à l’étranger des classes moyennes. De l’autre côté, la publication synchronisée d’annonces par plusieurs régions pourrait indiquer une directive unifiée provenant d’un niveau supérieur, marquant une transition progressive d’une déclaration volontaire par les individus vers des contrôles stricts et substantiels menés activement par les autorités fiscales.
2. Comment la Chine continentale impose-t-elle les revenus à l’étranger des résidents ?
La Chine applique le principe d’imposition mondiale aux personnes physiques résidentes, principe établi dès 1998 par les « Mesures provisoires de gestion de la collecte de l’impôt sur le revenu des particuliers sur les revenus à l’étranger » et toujours en vigueur aujourd’hui. Début 2020, le Ministère des Finances et l’Administration d’État des impôts ont publié l’« Annonce relative aux politiques fiscales applicables aux revenus à l’étranger » (Annonce n°3 de 2020 du Ministère des Finances et de l’Administration d’État des impôts, ci-après appelée « Annonce n°3 »), précisant davantage le traitement fiscal et la gestion des revenus à l’étranger perçus par les résidents chinois. Le fondement de ce principe d’imposition mondiale repose sur la sauvegarde de la souveraineté fiscale nationale et la recherche de l’équité sociale. Selon ce principe, les exigences fiscales chinoises relatives aux revenus à l’étranger des résidents sont globalement les suivantes :
Concernant les contribuables, selon la « Loi de la République populaire de Chine sur l’impôt sur le revenu des particuliers », toute personne remplit l'un des critères suivants est considérée comme « résident fiscal chinois » : 1. Avoir un domicile en Chine : désigne une personne qui réside habituellement en Chine en raison de son inscription administrative (hukou), de sa famille ou de liens économiques ; même si elle travaille ou vit longtemps à l’étranger, tant qu’elle ne renonce pas à son hukou ou à ses attaches familiales, elle peut rester qualifiée de résidente. 2. Résider en Chine 183 jours ou plus : une personne physique qui séjourne cumulativement 183 jours ou plus au cours d’un exercice fiscal (du 1er janvier au 31 décembre) est considérée comme résidente, même sans domicile fixe.
En ce qui concerne le champ d’application des revenus imposables, les personnes physiques résidentes doivent déclarer et payer l’impôt sur le revenu sur tous leurs revenus perçus en Chine comme à l’étranger conformément à la législation chinoise. Toutefois, pour une personne physique non domiciliée qui cumule 183 jours ou plus de présence en Chine au cours d’un exercice fiscal, mais dont la présence cumulée était inférieure à 183 jours pendant l’une des six années précédentes ou qui a quitté la Chine pendant plus de 30 jours consécutifs, les revenus provenant de l’étranger et payés par une entité ou une personne située à l’étranger sont exonérés d’impôt sur le revenu.
3. Implication fiscale potentielle pour les professionnels du Web3
L’Annonce n°3 précise les types de revenus à l’étranger imposables, qui peuvent être classés en revenus globaux à l’étranger (salaires, traitements, honoraires pour services, redevances pour œuvres littéraires, droits d’auteur), revenus commerciaux, et autres revenus (intérêts, dividendes, gains en capital, revenus locatifs, gains fortuits). Ces catégories suivent essentiellement les mêmes critères que pour les revenus intérieurs, bien que les méthodes de calcul diffèrent : par exemple, les revenus globaux et commerciaux à l’étranger doivent être combinés respectivement avec les revenus globaux et commerciaux intérieurs pour le calcul de l’impôt dû. En revanche, les autres catégories de revenus à l’étranger perçus par un résident chinois ne sont pas consolidés avec les revenus intérieurs, mais doivent faire l’objet d’un calcul séparé de l’impôt dû.
Le traitement fiscal des actifs cryptographiques en Chine continentale reste aujourd’hui entouré de nombreuses controverses. Nous analysons ci-dessous quelques scénarios fréquents :
Pour l’exploitation minière commerciale continue à l’étranger, les autorités fiscales pourraient la qualifier de revenu commercial, permettant alors la déduction des coûts nécessaires tels que le matériel et l’électricité, ce qui correspond à son caractère intensif en capital et en investissements continus. Toutefois, si un mineur agit en tant qu’individu, la qualification fiscale devient problématique : s’il est traité comme un gain fortuit, cela correspond certes à la nature aléatoire du revenu, mais l’interdiction de déduire les coûts entraîne un fardeau fiscal excessif ; s’il est assimilé à un gain en capital, l’absence de base d’évaluation stable pour les actifs numériques rend difficile la détermination objective de la plus-value, générant ainsi des litiges fiscaux.
Un autre cas courant concerne les résidents chinois réalisant des bénéfices via des transactions d’actifs cryptographiques, où la détermination de la substance économique devient cruciale. Si l’activité implique un lieu fixe, une équipe salariée et des opérations transactionnelles continues, elle pourrait être requalifiée en activité commerciale. Les traders à haute fréquence encourent donc un risque accru d’être redéfinis comme exploitants commerciaux, tandis que les investisseurs occasionnels paient généralement uniquement sur la plus-value, à condition de fournir des justificatifs complets du coût d’acquisition afin d’éviter une imposition multiple ou un taux de rentabilité forfaitaire excessif.
4. Que doivent surveiller les professionnels du Web3 en Chine continentale ?
Face aux déclarations tardives ou aux dissimulations intentionnelles de revenus à l’étranger, les autorités fiscales chinoises ont mis en place un système gradué de responsabilités juridiques. Selon les articles 32 et 63 de la « Loi sur la gestion des recouvrements fiscaux », les contribuables qui ne déclarent pas dans les délais ou font des déclarations inexactes s’exposent à une série de sanctions progressives comprenant : récupération des impôts dus, accumulation de pénalités de retard, sanctions administratives, voire des poursuites pénales. À partir du lendemain de la date limite légale de déclaration, une pénalité quotidienne de 0,05 % du montant impayé est appliquée, créant une pression financière importante. Pour les cas avérés de fraude fiscale, outre le remboursement intégral des impôts, une amende graduelle de 50 % à 500 % du montant dû est infligée selon le degré de mauvaise foi et la complexité des moyens utilisés pour dissimuler les revenus. Si le montant impliqué atteint le seuil pénal, l’affaire est transmise aux autorités judiciaires pour poursuites pénales.
Dans un contexte de transparence fiscale mondiale croissante et d’avancée des technologies de surveillance, la question fiscale des revenus transfrontaliers en actifs cryptographiques mérite une attention accrue. Actuellement, grâce à des dispositifs comme l’échange d’informations CRS, les autorités fiscales chinoises disposent d’un accès approfondi aux données clés telles que les soldes de comptes à l’étranger et les revenus d’investissement. Les professionnels du Web3 devraient envisager, dans le cadre d’une planification fiscale raisonnable, de déclarer sincèrement leurs revenus. Comme le montrent les cas récemment divulgués, les coûts de pénalités et d’amendes après coup dépassent largement les impôts initialement dus. Plus précisément, les professionnels du Web3 en Chine continentale peuvent agir sur deux fronts pour se prémunir contre les risques : premièrement, examiner eux-mêmes ou avec l’aide de professionnels leurs revenus antérieurs à l’étranger, évaluer s’il existe des obligations fiscales et prendre des mesures correctives si nécessaire ; deuxièmement, ajuster et actualiser continuellement leur stratégie fiscale afin, tout en respectant les lois et règlements applicables, de réduire autant que possible leur charge fiscale.
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