Pratiques fiscales sur les cryptomonnaies : équilibre et concurrence entre le monde réel et le monde décentralisé
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Pratiques fiscales sur les cryptomonnaies : équilibre et concurrence entre le monde réel et le monde décentralisé
Il existe encore de nombreux sujets à explorer concernant la taxation des actifs cryptographiques, ainsi que sur la question de savoir s'ils devraient être imposés.
Dédié à des analyses Web3 approfondiesRédaction : imToken
La question fiscale liée aux actifs cryptographiques suscite depuis longtemps un grand intérêt au sein de l'industrie. Un rapport publié le 30 avril 2024 par PwC (PricewaterhouseCoopers), intitulé « Enquête mondiale sur la fiscalité des actifs cryptographiques 2024 », indique que les États-Unis, l’Union européenne et d'autres pays ou régions ont progressivement instauré en 2023 de nouvelles exigences déclaratives à l’intention des courtiers et intermédiaires concernés dans le domaine des actifs cryptographiques, afin d’améliorer la transparence des informations fiscales.
En juin 2023, l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) a publié le « Cadre de déclaration pour les actifs cryptographiques » et mis à jour le Règlement commun relatif aux rapports des institutions financières, étendant ainsi le champ d’application déclaratif aux nouveaux produits financiers. Au 1er décembre 2023, 54 juridictions à travers le monde avaient annoncé leur intention d’adopter ce cadre, avec une mise en œuvre prévue du mécanisme d’échange automatique d’informations sur les transactions d’actifs cryptographiques avant 2027.
À l’heure actuelle, quelles pratiques fiscales sont appliquées dans les principaux marchés mondiaux des cryptomonnaies ? Cet article synthétise les informations publiques disponibles afin de vous présenter brièvement l’état actuel de la taxation des actifs cryptographiques dans les principaux marchés mondiaux.
États-Unis
L’Internal Revenue Service (IRS) américain classe les actifs cryptographiques comme des « biens ». Le 28 juin 2024, le Trésor américain et l’IRS ont publié une réglementation finale visant à mettre en œuvre les exigences bipartites en matière de déclaration fiscale sur les ventes et échanges d’actifs numériques. Cette réglementation oblige les courtiers en actifs numériques à déclarer, à compter de 2026, le revenu total tiré de toutes les ventes d’actifs numériques réalisées en 2025. À partir de 2027, les courtiers devront également fournir des informations sur la base imposable de certains actifs numériques vendus en 2026.
Le 9 août 2024, l’IRS a publié une version mise à jour du formulaire 1099-DA, que les courtiers en actifs numériques devront soumettre à l’IRS à partir de 2025 pour transmettre les informations fiscales pertinentes.
Europe
Région de l'UE : En 2015, une affaire impliquant David Hedqvist, un résident suédois qui souhaitait convertir de la monnaie fiduciaire en BTC via une entreprise proposant un service d'échange, a influencé l'élaboration de nombreuses politiques européennes de régulation fiscale des actifs cryptographiques.
Le tribunal, s'appuyant sur l'arrêt de la First National Bank of Chicago (C-172/96, EU:C:1998:354), a conclu que la conversion de monnaie fiduciaire en BTC, ou inversement, constituait un service rémunéré soumis à taxe. Toutefois, conformément à la législation européenne sur la TVA, les services d’échange fournis par cette entreprise étaient exonérés de TVA.
Pour les particuliers détenant des actifs cryptographiques, les comportements imposables et les taux d'imposition varient fortement selon les pays de l'UE.
Allemagne : Les autorités fiscales classent les cryptomonnaies comme des « biens ». Les revenus provenant de la vente de cryptomonnaies par un particulier sont considérés comme des « autres revenus » imposables. Si un particulier détient des cryptomonnaies pendant plus d’un an, les bénéfices réalisés lors de la vente bénéficient d’un abattement de 600 euros.
Selon un article publié par KPMG le 21 juin 2022, l’Allemagne a publié le 10 mai 2022 une circulaire de 24 pages expliquant pour la première fois la taxation des cryptomonnaies. En plus des revenus générés par la vente, les revenus perçus par les particuliers lors d’activités en chaîne telles que le minage, le staking ou le prêt doivent également être déclarés et imposés.
Italie : Depuis le 1er janvier 2023, les transactions portant sur des cryptomonnaies sont soumises à une imposition sur les plus-values au taux de 26 %. Aucune imposition n’est appliquée si les gains annuels ne dépassent pas 2 000 euros.
Les échanges entre différentes cryptomonnaies ne constituent pas un événement imposable.
Un article publié le 5 janvier 2023 par le Courrier de l’Europe indique que ces changements découlent de la nouvelle loi de finances adoptée par le Parlement italien, reflétant l’attitude du gouvernement italien vis-à-vis des actifs cryptographiques et sa volonté de renforcer la régulation d’un marché en plein essor mais encore très instable.
Royaume-Uni : Les autorités fiscales britanniques classent les cryptomonnaies comme des « biens ». Les transactions sont soumises à l’impôt sur les plus-values (CGT), dont le taux maximal est de 24 %. Selon un article publié le 30 décembre 2024 par le média blockchain The Block, au Royaume-Uni, l’acquisition de cryptomonnaies par minage constitue un revenu imposable, tout comme la perception d’une rémunération versée en cryptomonnaies.
Afrique
Nigéria : La Loi financière de 2023, entrée en vigueur le 1er septembre 2023, élargit la définition du terme « actif » dans la loi nigériane sur l’impôt sur les plus-values, y incluant désormais les « actifs numériques », avec un taux d’imposition fixé à 10 %.
En septembre 2024, l’Administration fiscale fédérale du Nigéria a proposé devant le Parlement une nouvelle loi fiscale visant à imposer les transactions en cryptomonnaies à hauteur de 7,5 % sous forme de TVA.
Amérique latine
Brésil : Conformément à la loi brésilienne n°14754/2023 promulguée le 12 décembre 2023, à compter du 1er janvier 2024, les résidents brésiliens doivent payer un impôt sur le revenu (taux de 15 %) sur les revenus tirés d’investissements financiers à l’étranger, y compris les investissements en actifs virtuels. Le montant dû est calculé mensuellement.
Asie
Japon : L’administration fiscale japonaise considère actuellement les actifs cryptographiques comme des « biens ». Les revenus individuels issus des opérations de transaction d’actifs cryptographiques entrent dans le champ de l’impôt sur le revenu, catégorisés comme « revenus divers », avec un barème progressif allant de 5 % à 45 %.
Selon les propositions de réforme fiscale pour l’exercice 2025 publiées par l’Autorité des services financiers japonaise (FSA), dans la section « Intégration de l’impôt sur les revenus financiers » du chapitre « Réaliser la doublement des revenus patrimoniaux et construire une nation de gestion d’actifs », la question du traitement fiscal des actifs cryptographiques est examinée en fonction de savoir si ceux-ci doivent ou non être considérés comme des actifs financiers accessibles au grand public.
D’après un article du Japan News daté du 15 décembre 2024, la FSA discute actuellement avec des experts des conditions d’un échange sécurisé d’actifs cryptographiques et envisage de modifier des textes clés tels que la Loi sur les services de paiement et la Loi sur les instruments financiers et les échanges. Si les actifs cryptographiques sont officiellement reconnus comme des actifs financiers (Financial Assets) au Japon, cela pourrait entraîner une révision du régime fiscal applicable, potentiellement accompagnée d’une baisse des taux d’imposition.
Corée du Sud : Selon un reportage du Korea Economic Daily, la mise en œuvre initialement prévue en 2025 de la taxe sur les plus-values des actifs cryptographiques pourrait être repoussée à 2027.
Singapour : L’Agence des impôts de Singapour (IRAS) estime qu’une transaction utilisant un jeton numérique comme moyen d’échange génère deux points imposables : l’achat du jeton numérique lui-même, et son utilisation pour acquérir des biens ou services.
Toutefois, selon le guide électronique de l’IRAS, depuis le 1er janvier 2020, l’utilisation de jetons numériques pour acheter des biens ou des services n’est plus soumise à la taxe sur les biens et services (GST).
Singapour n’impose ni les plus-values ni les entreprises ni les particuliers sur les bénéfices réalisés par des transactions d’actifs cryptographiques.
Indonésie : Depuis le 1er mai 2022, la fourniture de services de transaction d’actifs cryptographiques est soumise à la TVA. De plus, les revenus tirés de l’investissement en actifs cryptographiques par des entreprises ou des particuliers sont imposés à hauteur de 0,1 % d’impôt sur le revenu.
Hong Kong : Le 27 mars 2020, l’Administration fiscale de Hong Kong a publié la Directive d’interprétation et d’application n°39 – Impôt sur les bénéfices, économie numérique, commerce électronique, actifs numériques, précisant l’orientation de la taxation des actifs numériques (y compris les Crptocurrencies, actifs cryptographiques ou Digital tokens, à l’exception des actifs numériques classés comme « titres » selon leur nature ou activité de transaction).
Ainsi, les profits réalisés suite à la cession d’actifs numériques acquis (notamment via ICO ou sur plateforme d’échange) destinés à un investissement à long terme sont exonérés de l’impôt sur les bénéfices.
Par ailleurs, un article analytique publié par KPMG le 5 avril 2020 indique que l’Administration fiscale de Hong Kong estime, conformément au principe général de l’article 14 de la Loi sur les impôts de Hong Kong, qu’à moins qu’une exemption spécifique ne s’applique, les profits tirés de l’acquisition d’actifs numériques via une ICO peuvent être soumis à l’impôt sur les bénéfices.
Pour les employés du secteur des actifs numériques recevant une rémunération versée en Crptocurrencies, les règles fiscales applicables aux salaires s’appliquent également, le montant déclaré étant calculé selon la valeur marchande des Crptocurrencies au moment du versement.
De plus, selon une information publiée par Bloomberg le 28 octobre 2024, le gouvernement de Hong Kong envisage d’étendre les politiques d’exonération fiscale aux actifs numériques tels que les Crptocurrencies.
Une information de Reuters du 28 novembre 2024 indique que Hong Kong prévoit d'exempter de toute taxation les revenus d'investissement réalisés par des fonds spéculatifs, des fonds de capital-investissement et certains bureaux familiaux sur les Crptocurrencies et d'autres actifs alternatifs, dans le but de renforcer son attractivité en tant que centre de gestion de patrimoine.
Bien que de nombreux pays ou régions aient déjà commencé à appliquer des mesures de taxation aux actifs cryptographiques, il ressort clairement de ce panorama succinct qu’il reste beaucoup de questions ouvertes quant à la manière dont ces actifs doivent être taxés, voire s’ils doivent l’être.
Actuellement, les régimes fiscaux existants concernant les actifs cryptographiques portent principalement sur l’impôt sur les plus-values, l’impôt sur le revenu et la TVA. Les contribuables concernés sont les particuliers et entreprises détenant ou utilisant des actifs cryptographiques, ainsi que les courtiers numériques fournissant des services liés à ces actifs.
En ce qui concerne les faits générateurs, la majorité des pays ou régions ayant mis en place une taxation des actifs cryptographiques les considèrent comme des « biens » ou « actifs », et traitent la vente d’actifs cryptographiques générant un revenu comme l’événement principal imposable. Ainsi, dans certains pays à forte imposition où les taux d’imposition sur le revenu sont élevés, les taux d’imposition relatifs aux actifs cryptographiques apparaissent particulièrement élevés.
Dans les régions où les jetons numériques (Digital Token) sont encouragés comme moyen de paiement, l’utilisation de ces jetons pour acquérir des biens ou services est considérée comme un acte de consommation imposable, exactement comme lorsqu’on utilise la monnaie fiduciaire.
Certains pays ou régions incluent également les revenus obtenus via le minage ou le staking en chaîne dans le champ de l’impôt sur le revenu. Cependant, la nécessité de soumettre ces activités en chaîne à l’impôt sur le revenu fait toujours débat. D’un côté, dans les blockchains fonctionnant selon le mécanisme PoW, le minage constitue essentiellement une incitation, tout comme les récompenses de staking dans les systèmes PoS, qui visent à encourager davantage de validateurs à participer au maintien de la sécurité du réseau. D’un autre côté, les activités en chaîne impliquent déjà des frais inhérents, comme les frais de gaz (Gas Fee) sur Ethereum, ce qui signifie qu’elles ne devraient pas faire l’objet d’une double imposition dans le monde réel.
Néanmoins, concernant spécifiquement le minage, s’il convient de limiter la consommation d’énergie et de réduire la dépense électrique dans le monde réel, une taxation orientée vers l’efficacité énergétique pourrait être envisagée, mais pas sous la forme d’un impôt sur le revenu.
De façon générale, les trajectoires fiscales actuelles relatives aux actifs cryptographiques restent floues, et les approches fiscales manquent largement de prise en compte des besoins inhérents à la construction d’un monde Web3 décentralisé.
Cela dit, il est raisonnable de penser que, dans l’immédiat, imposer une TVA ou une taxe sur les services aux courtiers numériques fournissant des services d’actifs cryptographiques, ainsi que taxer les échanges entre actifs cryptographiques et monnaie fiduciaire – voire même les échanges impliquant des stablecoins – constitue un dispositif équilibré favorisant une coexistence harmonieuse entre le monde réel et le monde décentralisé. Quant aux nombreuses activités en chaîne – comme les échanges entre différents types de cryptomonnaies ou les transferts entre portefeuilles – elles ne deviendront des cas imposables pertinents que lorsque les actifs cryptographiques seront largement intégrés à l’économie réelle.
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