暗号資産ガバナンスの「カナダ方式」：暗号資産の課税と規制制度
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暗号資産ガバナンスの「カナダ方式」：暗号資産の課税と規制制度
カナダ政府は暗号資産の規制を探る過程で、段階的な立法と包括的な監督を通じて、リスク管理と技術的包摂のバランスが取れたガバナンス体制を構築している。
Web3業界の深掘り報道に専念し潮流を洞察執筆：FinTax
カナダ政府は暗号資産の規制を探求する過程で、段階的な立法と透過的監督を通じて、リスク管理と技術の受容性のバランスを取ったガバナンス体制を構築しています。本稿では、カナダの既存制度および最新の立法動向に基づき、カナダにおける暗号資産の課税制度と規制枠組みについて体系的に分析します。
1. カナダの基本的な税制概要
1.1 カナダの税制体系
カナダは連邦・州・地方の三段階課税制度を採用しており、連邦および州には相対的に独立した税法制定権がありますが、州の税法は連邦税法に反してはならず、地方の税法制定権は州から付与されます。税目に関しては、「万税国家」とも呼ばれるほど多種多様な税制が存在し、住民の生活のあらゆる側面に浸透しています。主な税目には法人所得税、個人所得税、販売税、土地移転税、固定資産税、消費税、デジタルサービス税などがあります。
1.2 主要な税目
1.2.1 個人所得税
『所得税法』によれば、カナダ居住者は世界的に得た所得に対して個人所得税を納める義務があり、非居住者はカナダ国内での所得に対してのみ課税されます。カナダ国民は連邦レベルと州レベルの個人所得税をそれぞれ支払う必要があります。連邦の個人所得税は総合課税制度であり、申告対象となる所得には給与所得、事業所得、財産所得、資本所得が含まれます。
居住者の判定基準は以下の通りです：
（1）個人がカナダに住所を持つか、通常カナダに居住している場合、一般的にカナダ居住者と見なされます；
（2）非居住者が暦年中にカナダ国内に少なくとも183日滞在した場合、その年はカナダ居住者とみなされます；
（3）個人がカナダ国外に居住または旅行中であっても、カナダとの著しい居住関係を維持している場合は、事実上の居住者と見なされます。居住関係の重要な判断基準には、カナダの住宅、財産、社会的関係、経済的つながり、移民状況などが含まれます。
連邦の個人所得税は5段階の超過累進税率を採用しています。すなわち、課税所得が53,359カナダドル以下の場合、税率は15％；53,359～58,713カナダドルは20.5％；58,713～70,569カナダドルは26％；70,569～235,675カナダドルは29％；235,675カナダドルを超える部分は33％です。これに加え、州および準州税が上乗せされ、州や地域によって最大25.75％の州および準州税率および付加税が適用されます。
また、カナダでは法定条件を満たす納税者に対して、税額控除（tax credit）および所得控除（tax deduction）という二つの個人所得税優遇政策を実施しています。税額控除には、基礎個人税額控除額、医療費、社会保障保険料、寄付金、17歳未満または障害のある子供に関する児童手当、雇用、介護、職業訓練などのその他の個人税額控除が含まれます。所得控除には、利息費用、保険料、育児手当、扶養費、子女扶養費、適格な保育費用など特定の個人支出が含まれます。
1.2.2 法人所得税
カナダの企業は『所得税法』に基づいて法人所得税を納め、居住法人と非居住法人に分けられます。居住法人とは、カナダで設立されたか、主要な経営管理機関がカナダにある企業を指し、全世界の所得に対して課税されます。非居住法人については、カナダ国内での事業活動による所得に対してのみ課税され、恒久的施設を通じて得られたかどうかに関わらず課税されます。
居住法人は全世界の所得に対して連邦および州の法人所得税を納める義務があり、非居住法人はカナダ国内での事業活動からの所得に対してカナダ所得税を納めなければなりません。税率については、連邦法人所得税の基本税率は38％ですが、州の法人所得税税率は州により異なり、0～16％の範囲で課税されます。特定の条件を満たす企業は28％、15％の優遇税率を享受でき、中小企業や特定業界の企業にも専門的な税制優遇措置があります。また、租税条約を締結した外国企業の支店は、条約上の税率を適用できます。
非居住法人には源泉徴収税（withholding tax）も課されます。カナダ居住企業から得る配当金利子、利息、ロイヤリティ、技術サービス料、支店利益送金、賃貸収入、管理費、その他の所得に対して25％の源泉徴収税が課税されますが、租税条約により税率が引き下げられる場合を除きます。
1.2.3 販売税
カナダの販売税制度は複雑で、連邦および州（または準州）の両レベルで販売税が課されます。事業所の所在地によって、カナダの企業は3種類の販売税に対応する必要があり、すなわち連邦政府の販売税、一部州独自の小売販売税、およびいくつかの州の統一販売税です。
連邦レベルの販売税は物品およびサービス税（Goods and Services Tax, GST）であり、カナダ国内のほとんどの物品およびサービス取引に5％の税率で課税されます。州または準州レベルの販売税は地方自治体が課す小売販売税（Provincial Sales Tax, PST）です。GSTのみを課すアルバータ州、西北準州、ヌナブト準州、ユーコン準州、およびGSTに加えてケベック州販売税（QST）を課すケベック州を除き、他の地方政府は商品小売段階でPSTを課しており、税率は8～10％です。
近年、カナダ政府はGSTとPSTを統合し、統一販売税（Harmonized Sales Tax, HST）改革を推進しています。HSTを納付する納税者は、GSTおよびPSTを別々に納める必要がなくなりますが、現時点では少数の州のみがこの統合に参加しています。HSTは連邦政府が管理しており、税率を除けば、HSTの適用ルールと運営方式はGSTと同じです。ニューブランズウィック州、ニューファンドランド・ラブラドール州、ノバスコシア州、プリンスエドワードアイランド州の4州ではHST税率が15％、オンタリオ州は13％です。
要するに、販売税は物品および労務の消費に対して広義の付加価値税として課税されるものですが、各州の政策差により課税方法は異なります。この税負担は最終消費者が負担し、企業または供給者が物品やサービスの生産または流通の各段階で代収します。
2. カナダの暗号資産課税政策
暗号資産の性質について、カナダ税務局（CRA）はこれを一定の金融的属性を持つ「商品」であり、通貨ではないと位置づけています。そのため、暗号資産取引によって生じる利益は、所得または資本益として課税対象となります。また、CRAは暗号資産を法定通貨とは認めていないため、誰かが暗号資産で商品やサービスの支払いを行った場合、これは一種の物々交換取引（「バーター取引（barter transaction）」）と見なされます。暗号資産の課税価値の確定に関して、CRAは「公正市場価値（fair market value, FMV）」を税務申告の根拠とすべきだと考えています。公正市場価値とは、公正な暗号資産取引において、市場状況を熟知した売り手と買い手が自発的に合意した価格のことです。暗号資産取引による利益または損失が所得または資本益として課税されることから、商業所得と資本益の区別方法が、該当する納税額および納税者が暗号資産を税務申告する方法に影響を与えます。
商業所得の場合、暗号資産の利益の100％が課税対象となります。一方、資本益の場合、課税対象となる所得額は50％まで低減されます。CRAは以下の状況における暗号資産取引の収入を商業所得に分類しています：利益を得る意図がある（短期的な利益可能性に関わらず）；製品またはサービスが宣伝されている；その活動が商業的理由から、商業的に実行可能な方法で行われている；活動が「ビジネスのような方法」で完了している（例：在庫または資本資産の取得、事業計画の策定など）。商業所得としての売却ではなく、誰かが売却によって利益を得た場合は、CRAは暗号資産を資本益として課税します。税務申告の際、カナダ人は資本益の部分に暗号資産売却による資本益を記載する必要があります。納税者はこれらの資本益を用いて、暗号資産売却による資本損失を相殺することも可能です。ただし、暗号資産の資本益で他の収入源の損失を相殺することはできません。資本損失が資本益を上回る場合、損失は最大3年間繰越可能となります。この資本益の計算には調整原価基準または平均原価を用いる必要があります。つまり、納税者は同一資産の購入コストを平均化しなければなりません。簡単に言えば、各暗号資産ごとに単一の平均値を算出する必要があります。例えば、ある人が一年のうち異なる2回のタイミングでBTCを購入し、3回のタイミングでETHを購入し、同年中にすべて売却した場合、調整原価基準は2回のBTC購入価格の平均値と3回のETH購入価格の平均値となります。
暗号資産の性質から、カナダ税務局は納税者が暗号資産を保有している段階では課税義務が発生しないと見なしていますが、贈与、売却、交換、変換、支払いの各段階では課税義務が発生します。カナダの暗号資産課税政策体系のもと、特定の暗号資産取引は以下の通り課税されます：
（1）暗号資産の当日取引：当日取引は商業所得に分類されるため、納税者が当日取引から得た純利益から純損失を差し引いた金額を所得税申告書に報告する必要があります。
（2）マイニングによる暗号資産の取得：「マイニング」とは、専用のマインニング装置を使って計算を行い、暗号資産を生成するプロセスを指します。課税にあたっては、マイニング行為が個人的な趣味活動か、商業的営業活動かを区別する必要があります。個人的な趣味として行われる場合、納税者は資本利得税を支払う必要があり、原価基準はゼロとなり、CRAはいかなる費用の控除も認めません。商業的活動として行われる場合は、暗号資産は在庫と見なされ、所得税の対象となり、取得コストまたは公正市場価値で評価されます。商業経営者と趣味愛好者の区別は、ケースバイケースでマイナーの意図および行動特性を検討する必要があります。商業経営者は通常、利益目的で、ビジネス的手法でマイニングを行い、取引頻度が高く、時間的投入が大きく、専門知識も備えています。一方、趣味愛好者は比較的「アマチュア的」であり、主に娯楽や楽しみを目的としています。
（3）暗号資産の保有：暗号資産を保有するだけの場合は、課税不要です。
（4）ウォレット間での暗号資産の移動：2つのウォレット、取引所、またはアカウント間で暗号資産を移動する場合、課税不要です。
（5）暗号資産の購入：暗号資産を購入する時点では課税不要です。ただし、購入者は正確な記録を保持すべきです。なぜなら、購入時の価値は将来暗号資産を売却する際に原価基準の計算に使用される可能性があるためです。
（6）暗号資産を法定通貨に換える売却：誰かが暗号資産をカナダドルなどの法定通貨に換えるために売却した場合、その利益は資本益として課税されます。
（7）ある暗号資産を別の暗号資産に換える売却：この場合の利益も資本益として課税されます。売却時の暗号資産の価値を計算するには、売却された暗号資産の価値を参照する必要があります。例えば、ある人が100カナダドルで1個の暗号資産Aを購入し、数ヶ月後にそれを3個の暗号資産Bに交換したとします。資本益を計算する際には、交換時の3個の暗号資産Bの価値を確認します。仮にその価値が200カナダドルであれば、この人は暗号資産Aの資本利得として100カナダドルを申告する必要があります。
（8）暗号資産で商品またはサービスを購入する場合：CRAは、暗号資産で商品またはサービスを購入することはバーター取引であると考えます。したがって、納税者はその商品またはサービスの価値を特定し、暗号資産の売却金額として税務処理を行う必要があります。
（9）暗号資産を稼ぐ場合：労働を通じて暗号資産を得た人は、その額を所得として税務申告しなければなりません。
3. カナダの暗号資産規制枠組みと最新動向
3.1 規制枠組み
カナダ税務局（CRA）による課税観点からの監督に加え、カナダ政府は他の側面からも暗号資産市場に対する一定の規制措置を講じています。カナダの暗号資産規制は主に2つの核心機関によって担当されています。すなわち、カナダ証券当局（Canadian Securities Administrators, CSA）とカナダ金融取引・報告分析センター（Financial Transactions and Reports Analysis Centre of Canada, FINTRAC）です。これら2つの機関は異なる視点から暗号資産を監督しています。CSAは証券的性質を持つ暗号資産を監督し、暗号資産取引所および関連活動が証券法規に適合し、投資家保護を確保することを担当しています。FINTRACは暗号資産に関連するマネーロンダリング防止およびテロ資金供与防止活動を監督し、暗号資産取引所およびウォレット提供者が関連法規を遵守することを確保しています。
3.2 規制の進展
カナダの暗号資産規制体系は、探求的規制から段階的に整備されていく傾向にあります。2014年、カナダ税務局（CRA）は初めて暗号資産に関する税務ガイドラインを発表し、暗号資産を法定通貨ではなく商品と位置づけ、その取引に課税することを求めました。しかし、このガイドラインは暗号資産取引が他の分野に及ぼすリスクには言及していませんでした。近年、カナダ政府は新たな分野に対応する専門的な規制枠組みの構築の必要性を徐々に認識し、暗号資産規制において一連の重要な措置を講じてきました。
2020年6月1日、カナダは『マネーサービス事業条例』の改正案を通過させ、暗号資産サービスプロバイダーをマネーサービス事業（Money Services Businesses, MSBs）の定義に含めることを決定しました。これにより、すべての暗号資産取引所および関連事業はFINTRACに登録し、AML（マネーロンダリング防止）およびKYC（顧客確認）法規を遵守する義務が生じ、暗号資産取引所がマネーロンダリングおよびテロ資金供与防止の監督対象となったのです。2021年3月、CSAは『暗号資産取引プラットフォームガイドライン』を発表し、暗号資産取引所はCSAに登録し、関連する証券法規を遵守することを明確にしました。これにより、暗号資産取引所が証券監督枠組みに組み込まれました。これらの措置は、カナダ政府が暗号資産がマネーロンダリング、テロ資金供与、証券取引において潜在的なリスクを抱えていることを認識し始め、立法手段を通じて基本的な規制枠組みを構築したことを示しています。
2022年、カナダ政府は暗号資産に対する規制をさらに強化し、『デジタル資産取引プラットフォーム法案』を提案しました。この法案は、暗号資産取引所が厳格な運営および報告義務を遵守することを規定し、より厳しい顧客身元確認（KYC）およびマネーロンダリング防止（AML）措置を実施し、定期的に監督当局に運営報告を提出し、監査を受けることを求めています。2022年11月、カナダ政府は金融部門の立法的見直しを開始し、金融部門の安定性と安全性を維持することを目指しました。同年4月の政府予算では、今後5年間で1770万カナダドルを予算としてこの見直しを実施すると明記しています。第1段階の見直しはデジタル通貨に焦点を当てており、新しいデジタル化リスクを管理するために金融部門の規制枠組みをどう調整すべきか、進化するビジネスモデルと技術下で金融システムの安全と安定をどう確保するか、カナダ中央銀行デジタル通貨（CBDC）の潜在的ニーズをどう検討するかなどを考察しています。この措置は、今後の暗号資産規制の政策調整の基礎を築きました。2022年12月、暗号資産取引所FTXの破綻が市場に連鎖的衝撃を与え、関連企業が次々と倒産し、投資家の損失は甚大でした。FTXの崩壊は世界中で暗号資産規制への関心を高め、カナダ政府も例外ではありません。2023年2月22日、カナダ証券当局（CSA）は、すべての暗号資産取引所が法的拘束力を持つ事前登録誓約書に署名し、新たな規制要件を満たした上で国内での運営を続けるよう求める通知を発表しました。この背景のもと、暗号資産取引所の運営ハードルが引き上げられ、ビットバンク（Binance）などの大手取引所が相次いでカナダ市場から撤退しました。過去において、デジタル資産および暗号資産は制裁回避や違法活動に利用されてきましたが、政府は規制措置を強化しつつも、「より大きな利益をもたらすプロジェクトにはオープンな姿勢を保つ」と表明しています。
2024年4月18日、カナダ政府は、経済協力開発機構（OECD）が策定した国際暗号資産報告枠組み（CARF）を2026年から導入する計画を発表しました。これにより、カナダに所在するまたはカナダで事業を行う暗号資産サービスプロバイダーは、CRAに年次報告を提出する必要があります。予算案によれば、これらのサービスプロバイダーは、顧客ごとおよび暗号資産ごとの情報を開示しなければならず、政府発行通貨（カナダドルなど）との交換、他の暗号資産との交換、暗号資産の資産移転を含みます。カナダの暗号資産サービスプロバイダーは、顧客の氏名、住所、生年月日、居住管轄区域などの情報をCRAに提供する義務もあります。この要件は2026年以降の取引に適用され、カナダと他国間での初回情報交換は2027年に実施される予定です。この政策は新経済部門の成長に伴い、カナダ国内および国際的な税制および報告枠組みを更新するものであり、暗号資産サービスプロバイダーのコンプライアンスと透明性を高め、暗号資産市場の国際的コンプライアンスを促進するものです。2024年9月、カナダ証券当局（CSA）は暗号資産取引プラットフォームのステーブルコイン規制を更新し、取引所のコンプライアンス期限を2024年末まで延長することで、新たな規制要件を満たすための時間を提供し、市場の円滑な移行を確保しました。
近年のカナダ政府による暗号資産規制の進展を踏まえると、規制枠組みが構築された後、カナダの暗号資産取引はますます厳格かつ包括的な監督下に置かれています。しかし、潜在的な金融リスクを抑制する前提のもと、カナダ政府は依然として暗号資産の発展に対して比較的オープンな姿勢を示しており、イノベーションの促進と投資家保護の間で動的なバランスを模索しています。しかし、CoinbaseカナダのディレクターLucas Mathesonが2024年8月のブロックチェーン未来学者会議で述べたように、「正直に言えば、カナダは法律の変更においてまだ多くの作業が必要であり、目標はカナダの法律を変えて、経済的自由を増やし、カナダの金融システムを更新することです」。カナダの暗号資産規制の現代化には、なお長い道のりが残されています。
4. まとめと展望
要するに、カナダ政府は暗号資産市場に対して比較的オープンな態度を示しています。カナダ政府は暗号資産およびブロックチェーン技術の可能性を認識し、イノベーションと技術発展を奨励していますが、同時に暗号資産市場がもたらすリスク、特にマネーロンダリング防止、投資家保護、市場秩序の維持などの面でも認識しています。今後、カナダは暗号資産規制においてさらなる国際協力を強化し、より厳格かつ具体的な規制措置を打ち出し、暗号資産取引所における投資家保護のために、情報開示の強化、暗号資産関連詐欺行為の厳罰化など、より具体的な規定を導入していく可能性があります。これにより、暗号資産という新興分野がコンプライアンスの下で健全に発展できるよう支援していくでしょう。
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