税制と規制制度の視点から：ケニアがアフリカの暗号資産パイオニアたる所以
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税制と規制制度の視点から：ケニアがアフリカの暗号資産パイオニアたる所以
ケニア政府は、暗号資産分野において慎重でありながらも開放的な姿勢を示している。
Web3業界の深掘り報道に専念し潮流を洞察執筆：TaxDAO
1. はじめに
ケニアはアフリカにおける暗号資産の先駆者と見なされている。国連が2022年に発表した報告書によると、ケニアはアフリカで最も高い割合の住民が暗号資産を利用している国である。暗号資産はケニア国民に新たな可能性を提供する一方で、金融の安定性や税収の安全性などにおいて顕著なリスクももたらしている。こうしたリスクを緩和し、金融の安定を確保するために、ケニア政府は安全な暗号資産エコシステムを創出するため、立法の整備を進めている。さらに、ケニア中央銀行（CBK）は中央銀行デジタル通貨（CBDC）の発行可能性についても積極的に検討している。これらの調整は、ケニアが新興フィンテック技術に対して高い適応能力を持っていることを示している。
2. ケニアの基本的な税制
ケニアの税制は比較的複雑であり、主に属地主義課税と属人主義課税を採用しており、特に所得税については属人主義が適用される。ケニアの税制にはさまざまな税目、免税、ゼロ税率、税優遇措置、還付制度などが含まれる。主な税目には所得税、付加価値税（VAT）、関税、消費税がある。ケニアではすべての所得に対する課税は中央政府が行うため、各郡政府は所得に対して課税することはできない。ただし、地方自治体は不動産税および娯楽税を地域内で課す権限を持つ。
2.1 所得税（Income Tax）
ケニアにおいて所得税は最も重要な税目である。所得税は個人および企業（居住者および非居住者を含む）に対し、ケニア国内で得られたまたはケニアから生じたすべての所得に課税される。所得の発生源によって異なる課税方法が適用される。
2.1.1 法人所得税
ケニア法人所得税は、ケニア国内で発生またはケニアから生じた所得を得るすべての法人実体に課される所得税である。ケニア国内で登記された会社はケニアの納税居住者と見なされる。海外で登記された会社であっても、ある課税年度においてその経営管理がケニア国内で行われていれば、同様にケニアの納税居住者と見なされる。
税率に関しては、ケニアの居住法人（外国親会社のケニア子会社を含む）には30%の法人所得税率が適用され、外国企業がケニアに設立した支店および恒常的施設の事業収入には37.5%の法人所得税率が適用される。また、一定の条件を満たすケニア居住・非居住法人は特別優遇税率の適用を受けることができるが、詳細な規定は複雑であるためここでは省略する。
ケニア法人所得税の課税対象となる所得には、商品販売、工事請負、サービス提供による総収入に加え、配当金、利益分配金、利子収入、使用料収入、賃料収入、海外からの収入などが含まれる。なお、以下の所得は免税とされる：自社株式の12.5%以上を保有する居住法人に分配される配当金；登録済みベンチャーキャピタル企業が支払う配当金；ライセンス取得済み証券ディーラーがケニア証券取引所で24か月未満保有した証券取引により得られる収入；雇用主が設立したユニット信託または集合投資計画の収入。
ケニアの非居住法人は、ケニア国内で発生またはケニアから生じた所得に対してのみ納税義務を負う。非居住法人が恒常的施設を通じて得る配当金、利子、使用料、賃料収入はケニアで課税される。また、ケニアにある資産から得られるキャピタルゲインについてはキャピタルゲイン税が課される。
2.1.2 源泉所得税
ケニアでは居住法人および非居住法人に対し源泉所得税が課され、税率は（3%～30%）の範囲である。《2017年財政法案》は経済特区内の企業、開発業者および運営者に対して源泉所得税の税優遇を特別に規定している：（1）非居住者への配当金・利益分配金の支払いは免税；（2）非居住者への管理費、専門技術料、研修費、使用料の支払いには5%の源泉所得税率が適用；（3）非居住者への利子支払いには5%の源泉所得税が適用される。《2018年財政法案》および《2019年財政法案》は保険料の源泉所得税に関する規定を追加し、保険料の源泉所得税率は5%とされた（航空機保険は免税）。再保険料、非居住者の再保険会社への支払いも含め、5%の源泉所得税が課される。
ケニアはカナダ、デンマーク、フランス、ドイツ、インド、イラン、ノルウェー、カタール、南アフリカ、韓国、中国、スウェーデンなど十数か国と二重課税防止協定を締結しており、協定下での源泉所得税率は0%から20%まで異なる。
2.1.3 個人所得税
ケニアの《所得税法案》によると、ケニアの居住者はそのグローバルな雇用所得およびケニア国内から生じたまたはケニアから得られるその他の所得に対して所得税を納める義務がある。非居住者はケニアから生じた所得またはケニア国内で得た所得に対してのみ個人所得税を納める。異なる源から得た所得はそれぞれの源に基づき個別に計算され、その所得源に関連する費用のみが控除可能である。課税対象所得には雇用所得、事業所得、財産所得、配当・利子所得、許可・請負所得、農業所得、キャピタルゲイン、年金所得、およびデジタル経済市場から得られる所得が含まれる。ケニアの個人所得税は累進税率を採用しており、税率は10%～30%である。
ケニアにおける自然人の納税居住者の判定基準は特殊である。一般的な「国内に永住地を有する」または「単一課税年度中に183日以上滞在する」という基準に加え、ケニアに永住地がない場合でも、ある課税年度中にケニアに滞在し、かつ前2つの課税年度の平均滞在日数が毎年122日を超えていれば、納税居住者とみなされる。
2.2 付加価値税（Value Added Tax, VAT）
VATはケニア国内で供給される課税対象の物品またはサービス、および課税対象の物品またはサービスの輸入に適用される。企業およびパートナーシップは任意でVAT納税者として登録できるが、年間収入が5,000,000ケニアシリングを超える企業はVAT登録が義務付けられる。標準税率は16%で、大多数の物品およびサービスに適用される。特定の輸出品はゼロ税率が適用され、一部の基本食品や医療用品などの特定物品・サービスはVAT免除となる。なお、ケニアの《2019年財政法案》は明確にデジタル市場に対してVATを課すことを規定しているが、関連する実施メカニズムは後日公表される予定である。
コンプライアンス促進のため、ケニア税務局（KRA）はVATの源泉徴収制度（Withholding VAT System）を導入し、特定の代理人にVATの源泉徴収および納付を委任している。代理人は代金支払い時にVATを差し止め、KRAに申告および納付を行う。安全性を確保するため、納税者はKRAのiTaxシステム内の「代理人確認ツール」（Agent Checker）を通じて代理人の身元を確認できる。
2.3 消費税（Consumption Tax）
消費税はケニア政府が特定の物品およびサービスの生産・輸入に対して課す税である。課税対象の物品またはサービスを生産、提供、輸入する企業および個人が納税義務を負う。ケニアの消費税はアルコール、たばこ、燃料などの特定物品および通信サービスなどの特定サービスに課され、税率は物品またはサービスの種類に応じて異なる。
また注意すべき点として、ケニアの《2018年財政法案》では、各会計年度の開始時に消費税率をインフレに合わせて調整することが規定されている。金融機関の関連サービス料（ローン利息、保険料、ローンまたは利益分配合意に基づく手数料など）は消費税が免除される。また、《保険法》で規定された限度額以下の保険手数料は消費税が免除されるが、それを超える部分には消費税が課される。
2.4 デジタルサービス促進税（Digital Service Tax, DST）
ケニアの《2020年財政法案》はデジタルサービス税（DST）を導入した。この税は2021年1月1日から施行され、ケニア国内のユーザーにデジタルサービスを提供または仲介する個人または企業に適用され、売上高（VAT抜き）の1.5％が課税される。ケニア居住者およびケニアに常駐する企業の場合、DSTは年間納付所得税と相殺可能である。一方、非居住者およびケニアに恒常的施設を持たない企業にとっては、DSTが最終的な税額となる。DSTの課税対象には、電子書籍、映画、モバイルアプリ、定期購読メディア（新聞など）、ストリーミングサービス、音楽、ゲーム、コンサートおよびレストランの電子チケット、ライドシェアサービス、およびその他のあらゆるデジタルサービスが含まれる。規定に違反した場合、政府は該当企業のケニア市場へのアクセスを制限することができる。
3. ケニアにおける暗号資産の課税および規制政策の概要
3.1 暗号資産課税政策の概要
2023年の財政法案制定以前、ケニアでは暗号資産を活発に取引する個人には所得税が、長期保有者にはキャピタルゲイン税が課されていた。しかし、暗号資産市場をさらに規範化するため、ケニア国会財政・国家計画委員会は《2023年証券市場（改正）法案》を承認した。この法案により、すべての暗号資産およびブロックチェーンはケニア証券市場庁（CMA）の監督下に置かれることになった。この法案は、同国のデジタル産業に規制および課税の枠組みを導入するものであり、ケニアがデジタル産業に規制と課税制度を導入する上で重要な一歩を踏み出したことを示している。
この法案によると、政府はすべての非実物資産（暗号資産、Token Code、デジタル形式で保存されたデジタル資産、暗号化手段またはその他の方法で生成された資産を含む）の取引（購入、売却、交換などを含む）に対して、利益ではなく取引数量に基づき3%の固定税率を課税する。
暗号資産課税政策の対象となる課税行為には、エアドロップされたトークンの取得、トークンによるステーブルコインとの交換（BTC→USDTなど）、異なるタイプのトークン間の交換（BTC→ETHなど）、NFTの売買が含まれる。
さらに、ケニア人は暗号資産を保有または取引する際、ケニア税務局にすべての関連保有量を届け出る必要がある。要求に基づき、暗号資産取引を行う個人および企業は証券市場庁（CMA）に税務情報を提供しなければならず、個人の暗号資産取引者はCMAに許可申請を行うことが求められ、最終的には集中型の暗号資産取引電子登録簿が構築される。
3.2 暗号資産規制制度の概要
税制以外にも、ケニアは国内で評価数百億ドル規模に達する巨大な暗号資産市場に対応するため、積極的に暗号資産規制枠組みの構築を進めている。暗号資産の利用および取引を規範化し、消費者保護とデジタル経済の発展を促進するため、ケニアは一連の革新的な措置を講じている。
ケニアブロックチェーン協会（BAK）は、国会財政・国家計画部門委員会の指導のもと、「バーチャル資産サービスプロバイダー法案」の草案作成を開始している。この立法作業は、ケニアがデジタル経済を積極的に受け入れ、アフリカにおける暗号資産分野での重要地位を維持するための鍵となるステップである。法案草案には、暗号資産の定義、暗号資産マイニングによって生成される通貨の規制、個人および企業の責任（税務、所有権問題、および当該分野の革新促進措置を含む）が盛り込まれる予定である。
特に、マイニングによって得られる暗号資産の規制に関して、同法案の草案はマイニング活動の多面的な規定を設けている。ケニアの規制枠組みは、マイニング活動の合法性を確保し、明確な法的ガイダンスを提供することを目的としている。
草案によると、第一に、鉱山企業はマネーロンダリング防止（AML）およびテロ資金供与防止（CFT）を含む国際基準を遵守する必要がある可能性がある。第二に、ケニアは暗号マイナーがマイニング収益を申告・納税することを求める税制を導入し、政府が暗号資産マイニング活動から税収を得られるようにする可能性がある。第三に、環境影響もケニアがマイニング活動を規制する際に考慮する重要な要素である。マイニングが環境に与える影響を鑑み、ケニアは暗号マイナーに再生可能エネルギーの使用を義務づける、またはマイニング活動のエネルギー効率を確保する可能性がある。第四に、技術基準およびセキュリティ対策も同様に重要であり、ケニアはサイバー攻撃や盗難からマイニング活動を保護し、マイニングプロセスの安全性と信頼性を確保するための関連ルールを制定する可能性がある。最後に、消費者保護もケニアの規制枠組みの重要な部分であり、マイニングに関連する詐欺や不当取引から消費者を守ることを目的としている。これには明確なリスク開示および紛争解決メカニズムの提供が含まれる。
同時に、ケニアの規制枠組みは、暗号資産マイニング技術の急速な進展および市場状況の変化に適応できるよう一定の柔軟性を保持する。技術革新および業界のベストプラクティスを奨励するため、インセンティブ、研究開発支援、協働機会の提供を目指す。
ケニアが暗号資産規制枠組みを推進する過程では、議論を呼ぶデジタル身分暗号プロジェクト「Worldcoin（WLD）」に対処するという顕著な課題も存在している。このプロジェクトは世界中のユーザーに通貨を配布することを計画しており、網膜スキャンによるデジタル身分の作成を求めており、ケニア政府は個人のプライバシーおよびデータセキュリティに対する深刻な懸念を表明した。これに対し、ケニアは断固とした姿勢を取り、「Worldcoin」の国内事業を停止する決定を下した。この判断は、ケニア政府が新興技術の規制において慎重な態度を取っていること、および市民のプライバシー権および安全を守るという約束を示している。さらに、ケニア政府は公共教育の重要性を強調し、市民が暗号資産に関連するリスクについての認識を高めることを重視しており、技術革新の推進と規制コンプライアンスの確保の間でバランスを取ろうとしている。ケニアの規制枠組みは適応性と柔軟性を示しており、急速に対応できる能力を持っており、グローバルなデータプライバシー（例えば、EU一般データ保護規則（GDPR）による個人データの厳格な保護）およびセキュリティへの関心の高まりと一致している。この立場は、他国が同様のプロジェクトを扱う際の参考となり得るほか、世界的な規制当局が技術革新を推進しつつ、より一層個人のプライバシーおよびデータ保護を重視するよう促す可能性がある。
さらに、ケニア中央銀行（CBK）は民間暗号資産の台頭に対応し、そのもたらすビジネスチャンスおよびリスクを注視しながら、中央銀行デジタル通貨（CBDC）の可能性についても積極的に検討している。この取り組みは、CBKが新興決済技術に対してオープンな姿勢を持っていることを示しており、金融の安定性の維持および違法行為の防止における能動的な役割を示している。
2024年、AI技術の進展に伴い、ケニア政府は暗号資産取引所および市場と統合されたリアルタイム課税システムの開発を計画している。これは取引の詳細を監視・記録し、暗号資産取引の効果的な監督を確保するとともに、税収効率を向上させ、暗号資産関連の利益が見逃されることを防ぐことを目的としている。2024年12月25日以降、ケニア政府はM-PESA Paybills（ケニアで広く使われるモバイル決済プラットフォーム）および取引用デジタル識別番号（Till Numbers）を仮想電子税務登録簿（ETRs）として活用する計画である。この取り組みはケニアの税制改革の一環であり、デジタル手段を通じて暗号資産取引の透明性を高め、税基盤を拡大し、脱税問題に対処しようとするものである。
4. 総括と今後の展望
ケニア政府は暗号資産分野において慎重かつ開放的な姿勢を示している。税制および規制政策の面では、ケニアの調整は経済成長の促進、社会的公正の確保、国際的圧力への対応の間で細やかなバランスを取っていることを反映している。こうした政策調整を通じ、ケニア政府は国内外の経済情勢の変化に対して非常に高い感受性および適応能力を持っていることを示しており、国家の近代化プロセスを推進する中での積極的な役割も明らかにしている。
将来を見据えると、ケニアは他の国々および国際機関と協力し、暗号資産がもたらす課題および機会に共同で対処するとともに、税務管理の強化、税制構造の最適化を行い、規制枠組みの中でフィンテックの健全な発展を促進していくと予想される。ケニアは暗号資産の法的地位を明確にし、より詳細な規制ルールを策定し、暗号資産取引所および取引活動に対してより厳しい監督を実施すると見込まれる。南アフリカおよびナイジェリアの経験を参考に、ケニアは暗号資産規制枠組みの構築においてアフリカのリーダーとなる可能性が高い。また、ケニアは税制改革を推進し、暗号資産取引の税務コンプライアンスを高める可能性がある。これらの取り組みは、ケニアが金融革新、金融セキュリティ、経済発展の間に均衡点を見出すのに役立ち、暗号資産業界の持続可能な発展に堅固な基盤を提供するだろう。
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