暗号資産課税の実践：現実世界と非中央集権世界の均衡と競争
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暗号資産課税の実践：現実世界と非中央集権世界の均衡と競争
暗号資産への課税方法や、そもそも暗号資産に課税すべきかどうかについては、まだ議論の余地が大きく残されている。
Web3業界の深掘り報道に専念し潮流を洞察執筆：imToken
暗号資産に関連する課税の問題は、業界内で常に注目されている。PwC（プライスウォーターハウスクーパース）が2024年4月30日に発表した報告書『2024 Global Crypto Tax Survey』によると、米国や欧州連合（EU）などの国や地域では、2023年に次々と暗号資産ブローカーや関連中間機関に対して新たな税務申告要件を導入しており、暗号資産に関する税務情報の透明性向上を目指している。
2023年6月、経済協力開発機構（OECD）は「暗号資産申告フレームワーク」を発表し、金融機関共通報告基準（CRS）を更新して、新型金融商品を申告対象に含めることとした。2023年12月1日時点で、世界54の管轄区域がこの「暗号資産申告フレームワーク」の導入を表明しており、2027年までに暗号資産取引情報の自動交換体制を実施する予定である。
現在、世界の主要な暗号市場ではどのような税制実践が行われているのか。本稿では公開情報をもとに整理し、世界の主要暗号市場における暗号資産課税の現状について簡単に紹介する。
アメリカ
米国歳入庁（IRS）は、暗号資産を「資産」と定義している。2024年6月28日、米国財務省およびIRSは、超党派によるデジタル資産売買および交換の税務報告要件を実施するための最終規則を公布。これにより、デジタル資産ブローカーは2026年から2025年のすべてのデジタル資産売却による総収入を報告しなければならず、2027年以降は、2026年に売却された特定のデジタル資産の課税原価情報の報告も義務付けられる。
2024年8月9日、IRSは更新された1099-DAフォームを公表。デジタル資産ブローカーは2025年からIRSに1099-DAフォームを提出し、関連する税務情報を届け出る必要がある。
ヨーロッパ
欧州連合（EU）地域：2015年、スウェーデン在住のDavid Hedqvist氏が、法定通貨をBTCに交換するために設立した会社に対し、その為替サービスが付加価値税（VAT）の課税対象となるか否かという事例は、多くのヨーロッパ諸国の暗号資産に対する税務規制の考え方を左右した。
裁判所は、シカゴ第一ナショナルバンク事件（C-172/96, EU:C:1998:354）の判決から類推し、法定通貨とBTCの相互交換は有償サービスとして課税対象となるものの、EUのVAT関連法規に基づき、当該企業の為替サービスはVAT免税対象であると判断した。
個人が暗号資産を保有する場合、どの行為が課税対象となり、税率はいくらかについては、EU内でも各国で大きな差異がある。
ドイツ：税務当局はCryptocurrenciesを「資産」と位置づけ、個人がCryptocurrenciesを売却して得た収益は「その他の所得」として課税される。ただし、個人が1年以上保有したCryptocurrenciesを売却した場合、600ユーロまでは非課税となる。
キリング＆パートナーズ（KPMG）が2022年6月21日に発表した記事によれば、ドイツは2022年5月10日、24ページにわたる通達（Circular）を発表し、初めてCryptocurrenciesの課税問題について詳細に説明した。暗号資産を保有する個人は、売却時の利益だけでなく、マイニングやステーキング、レンディングなど、オンチェーンでの活動によって得た収益も課税対象となる。
イタリア：2023年1月1日より、Cryptocurrenciesの取引には26%のキャピタルゲイン税が課されるが、年間のキャピタルゲインが2,000ユーロ以下の場合には課税されない。
Cryptocurrencies同士の交換は課税対象とはならない。
『欧州時報』が2023年1月5日に掲載した記事では、これはイタリア議会が新『予算法』を承認した結果であり、急速に発展している一方で依然として不安定な市場への監督強化という政府の姿勢を示していると指摘している。
英国：英国税務当局はCryptocurrenciesを「資産」と分類し、取引にはキャピタルゲイン税（CGT）が課され、最高税率は24%である。ブロックチェーンメディアThe Blockが2024年12月30日に報じたところによれば、英国ではマイニングなどで取得したCryptocurrenciesは所得と見なされ所得税の対象となり、Cryptocurrenciesで支払われる給与も課税対象となる。
アフリカ
ナイジェリア：2023年9月1日に施行された『2023年金融法案』により、ナイジェリアの『キャピタルゲイン税法』における「資産」の定義が拡大され、「デジタル資産」が含まれるようになり、税率は10%となった。
2024年9月、ナイジェリア連邦税務局は議会に対し、Cryptocurrenciesの取引に対して7.5%の付加価値税（VAT）を課すことを目的とした新たな税法案を提出した。
ラテンアメリカ
ブラジル：ブラジルが2023年12月12日に公布した法律第14754/2023号によれば、2024年1月1日より、ブラジル居住者が海外で保有する金融投資、すなわちバーチャル資産投資からの収益に対して所得税が課され、税率は15%で、毎月の納税額が計算される。
アジア
日本：日本国税庁は現在、暗号資産を「財産」と位置づけている。個人による暗号資産取引の収益は個人所得税の「雑所得」に含まれ、累進課税方式により5%～45%の税率が適用される。
金融庁が公表した2025年度税制改正要望書の「『資産所得倍増計画』と『資産立国』の実現」の章にある「金融所得一体課税」の項では、暗号資産の課税処理に関して言及されており、暗号資産が一般投資家が参加可能な金融資産と見なされるべきかどうかという観点から、その税制設計を行うべきだと述べられている。
Japan Newsが2024年12月15日に報じたところによれば、金融庁は専門家とともに暗号資産の安全な取引について検討を進め、『資金決済法』『金融商品取引法』などの関連法改正を視野に入れている。仮に暗号資産が日本において金融資産（Financial Assets）として正式に位置づけられた場合、課税制度の見直しが行われ、税率の引き下げも可能性として検討される。
韓国：『韓国経済新聞』の報道によると、当初2025年に実施予定だった暗号資産キャピタルゲイン税は、2027年まで延期される可能性がある。
シンガポール：シンガポール税務局（IRAS）は、取引媒介としてのDigital Tokenの課税について、二つの課税ポイントがあると考えている。一つはDigital Tokenの購入行為そのものへの課税、もう一つはDigital Tokenを使って他の商品・サービスを購入する消費行為への課税である。
しかし、シンガポール税務局の電子税務ガイドラインによれば、2020年1月1日以降、シンガポールではDigital Tokenを用いて商品やサービスを購入しても、消費税（GST）は課されない。
シンガポールにはキャピタルゲイン税が存在せず、企業や個人が暗号資産取引から得た利益に対してはキャピタルゲイン税は課されない。
インドネシア：2022年5月1日より、暗号資産取引サービスの提供は付加価値税（VAT）の課税対象となる。また、企業または個人が暗号資産に投資して得た収益には0.1%の所得税が課される。
香港：2020年3月27日、香港税務局は《税則解釈及び実施指針第39号――利得税 数字経済・電子商取引・デジタル資産》を発表し、デジタル資産（Crptocurrencies、暗号資産、Digital tokensなど、ただし証券型に該当するものは除く）の課税方針について言及した。
ICOを通じて取得したデジタル資産や取引所で購入したものを長期投資目的で保有している場合、その後の処分による利益は利得税の課税対象とはならない。
また、キリング＆パートナーズ（KPMG）が2020年4月5日に発表した分析記事によれば、香港税務局は、香港の『税務条例』第14条の原則に従い、特定の免税規定に抵触しない限り、ICOを通じて得たデジタル資産の利益は利得税の課税対象となりうると考えている。
デジタル資産関連業界に従事する従業員がCrptocurrenciesで給与を受け取った場合、その給与にも香港の給与関連税制が適用され、申报時にはCrptocurrenciesの時価で金額を算出して申告する必要がある。
さらに、2024年10月28日にBloombergが報じたニュースによれば、香港政府はCrptocurrenciesなどのデジタル資産に対する税制優遇措置の拡大を提案している。
2024年11月28日のロイター通信の報道では、香港はヘッジファンドやプライベートエクイティファンド、特定のファミリーオフィスがCrptocurrenciesやその他の代替資産から得る投資利益に対して税免除を検討しており、香港を富裕層向け資産管理センターとしての魅力を高める狙いがあると報じられている。
多くの国や地域で既に暗号資産に対する課税実務が始まっているが、概観すれば、暗号資産をどう課税すべきか、そもそも課税すべきかという点については、なお多くの議論の余地があることがわかる。
現行の暗号資産課税実務では、主にキャピタルゲイン税、所得税、付加価値税（VAT）が関係しており、課税対象は暗号資産を保有または利用する個人・企業、および暗号資産サービスを提供するデジタルブローカーに及んでいる。
課税行為に関して言えば、暗号資産課税を実施している多くの国や地域では、暗号資産を「財産」または「資産」と見なし、その売却によって得た収益を主な課税対象としている。そのため、所得税率自体が高い高税率国では、暗号資産関連の課税率も特に高くなる傾向がある。
Digital Tokenを取引手段・支払い手段として活用している地域では、法定通貨での支払いと同様に、Digital Tokenを使って商品やサービスを購入する消費行為も課税対象となる。
一部の国や地域では、マイニングによって暗号資産を得たり、オンチェーンでステーキングして得たリターンを所得税の課税対象としている。しかし、こうしたオンチェーン活動に対して所得として課税することについては議論の余地がある。 一方で、PoW方式のチェーン上ではマイニング報酬は本質的にインセンティブであり、PoS方式のチェーン上ではステーキング報酬もブロックチェーンネットワークの安全性維持のために検証者を動機付けるためのものである。他方で、オンチェーン活動にはすでにガス代（Gas Fee）といった対価支払いメカニズムが存在しており、現実世界でこれらに対して再度課税することは二重課税にあたる可能性がある。
ただ、マイニング行為そのものに関して言えば、現実世界におけるエネルギー節約や電力消費削減という観点から、省エネ関連の特別税を課すことはあり得るかもしれないが、それは所得課税とは異なる形態であるべきだ。
全体として見れば、現行の暗号資産課税の枠組みは非常に明確とは言い難く、Web3における分散型社会構築のニーズを十分に踏まえた税制設計が欠けていると言える。
しかし、暗号資産サービスを提供するデジタルブローカーにVATまたは事業税を課すこと、あるいは暗号資産と現実世界の法定通貨との交換、さらにはステーブルコインとの取引にも課税することは、現時点において現実世界と分散型世界の均衡ある発展を促進する上で合理的な税制設計と言えるだろう。一方で、さまざまな暗号資産間の交換やウォレット間の送金など、多くのオンチェーン活動については、暗号資産が現実世界で広く利用されるようになってからこそ、課税対象として議論すべきシーンである。
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