南非加密資產稅收與監管制度研究

撰文：TaxDAO

1.引言

南非共和國（英語：The Republic of South Africa），簡稱「南非」，位於非洲大陸最南端，是非洲第二大經濟體，屬於中等收入的發展中國家，同時也是非洲經濟最發達、工業化水平最高的國家。南非的金融、法律體系比較完善，通訊、交通、能源等基礎設施良好。近年來，南非在加密資產定性、行業許可等方面多有動態。南非稅務局（SARS）對加密資產的定性與稅務政策逐步明晰。加密資產在南非被視為「無形資產（assets of an intangible nature）」，而非貨幣或實物財產，因此在稅收處理上有其獨特之處。本文將從南非對加密資產的定性、基本稅收制度、加密資產稅收制度、加密資產監管政策、總結與展望方面分析南非的加密資產相關制度，並對其未來發展方向加以預測。

2.南非對加密資產的定性

SARS 認為加密資產是一種以電子方式傳輸和存儲的有價值的數字表示，不是由中央銀行發行的，而是由自然人和法人以電子方式進行交易、轉讓和存儲，用於支付、投資和其他形式的無形資產。政府間金融科技工作組（IFWG）重申，儘管加密資產具有與貨幣相同的功能，但它們不是法定貨幣意義上的「貨幣」。同時，根據 2021 年 1 月 20 日發佈的《稅法修正案解釋性備忘錄》，按照南非監管框架內採用加密資產統一定義的提議，「加密貨幣」一詞被替換為「加密資產」。

3.南非的基本稅收制度概述

3.1 南非稅收體系

稅收是南非財政收入的主要來源。根據南非憲法規定，南非實行三級政府稅收制度，分別為國家政府、省級政府和地方政府。國家政府主要負責徵收全國範圍內的主要稅種，如所得稅和增值稅。省級政府和地方政府也有徵稅權力，但其稅種和稅基較為有限。

南非的稅收體系以所得稅和增值稅為主，輔以其他稅種，包括資本利得稅、公司稅、消費稅等。

3.1.1 所得稅

南非的所得稅體系適用於個人和公司，採用累進稅率。個人所得稅的稅率範圍從 18% 到 45%，具體取決於收入水平；年收入超過 165.7 萬蘭特的部分適用 45% 的最高稅率。公司所得稅的標準稅率為 27%。南非居民需對全球收入繳稅，而非居民僅對南非境內收入繳稅。對於企業，南非採用全球徵稅原則，即在南非境內外的所有收入均需納稅。納稅人需按年度提交所得稅申報表，並根據收入情況進行預繳稅款。某些費用和捐贈可在計算應稅收入時扣除，從而降低稅負。

3.1.2 資本利得稅

南非的資本利得稅是對資本資產的出售或處置所產生的利潤部分徵收的稅種。利潤是指資產的出售價格減去其購入成本和其他相關費用後的淨增值。它適用於個人、公司和信託機構，並且覆蓋了廣泛的資產類型。個人的有效稅率最高為 18%，公司為 22.4%，信託機構為 36%。個人需對全球範圍內的資本利得繳稅，而非居民僅對南非境內產生的資本利得繳稅。應稅資產包括不動產、股票、珍貴金屬、藝術品、業務和投資資產及加密貨幣。個人每年享有首個 40,000 蘭特的資本利得免稅額，而出售主要居所的首個 200 萬蘭特資本利得享受免稅。納稅人需在年度所得稅申報表中申報其資本利得，並根據申報金額繳納相應稅款。

3.1.3 增值稅

南非的增值稅是對商品和服務的增值部分徵收的稅種，適用於幾乎所有在南非銷售的商品和提供的服務。南非的增值稅體系以《增值稅法》為基礎，標準稅率為 15%，適用於大部分商品和服務，包括進出口商品。零稅率適用於出口商品、基本食品和部分醫療服務，而金融服務、教育服務和公共交通則完全免稅。增值稅計算基於銷項稅減去進項稅的差額，如果銷項稅大於進項稅，企業需繳納差額；反之，企業可申請退稅。納稅申報週期通常為每月或每兩個月，具體取決於企業的年營業額。企業需通過 SARS 提供的電子系統進行申報，並在截止日期前繳納稅款。SARS 通過定期審計和信息共享確保合規性，對於未如實申報或繳納的企業，會處以罰款和利息。

4.南非加密資產適用的稅收政策

南非對加密資產的稅收政策逐步完善，涵蓋了個人和企業所得稅、增值稅和資本利得稅。自 2014 年以來，SARS 便開始研究加密資產，並在 2018 年宣佈對加密貨幣適用正常的所得稅規則，要求納稅人申報所有與加密貨幣相關的應稅收入。未能如實申報的納稅人將面臨利息和罰款。2021 年，SARS 加強了對加密交易的徵稅措施，並要求南非的加密貨幣交易所提供交易信息，以確保稅務合規性。《所得稅法》規定了 SARS 的廣泛權力。根據《所得稅法》，SARS 擁有許多徵稅權，並要求第三方服務提供商在本地和國際上披露財務信息並提交財務數據。

前文已經述及，SARS 將加密資產定義為無形資產，對其持有和交易產生的收益進行徵稅。個人出售或交易加密資產的收益被視為應稅收入，短期持有適用普通收入稅率，長期持有適用資本利得稅。企業需在年度所得稅申報中報告其加密資產交易的收益或損失，相關收入納入應稅收入。雖然南非對加密資產的交易不徵收增值稅，但接受加密貨幣作為支付手段的企業需為其銷售的商品或服務繳納增值稅。此外，南非居民需對全球範圍內的加密資產收入繳稅，而非居民僅對南非境內產生的加密資產收入繳稅。SARS 通過信息共享、審計和檢查確保加密資產交易的稅收合規性，並對未如實申報或未繳納稅款的納稅人處以罰款和利息。同時，與大多數國家一樣，南非對購買加密貨幣不徵稅，僅對出售、交換加密貨幣，使用加密貨幣支付、挖礦等情況加以課稅。

5.南非加密資產相關的監管制度

在非洲各國中，南非是對加密貨幣最友好的國家之一。南非儲備銀行（即南非央行 SARB）一直未明確禁止加密貨幣的使用，個人和企業可以通過各種交易所和平臺購買、出售和交易加密貨幣。

在加密資產監管框架方面，近年來，南非在加密資產的稅收與監管方面進行了多次調整。2019 年南非儲備銀行（SARB）發佈了關於加密資產和相關活動的諮詢文件，明確了加密資產的監管框架，這標誌著南非開始從無到有地建立起對加密資產的監管體系。2020 年，SARS 開始更加嚴格地執行加密資產的稅收政策，要求納稅人詳細報告所有加密資產相關的交易，這一政策調整傳遞了政府加強稅收合規性和防範逃稅行為的信號。2021 年 6 月，南非最著名的兩家加密貨幣交易所（Luno 和 VALR）證實，SARS 已與他們聯繫，以提供有關他們依法有義務提供的部分客戶的信息。2021 年，南非通過了通用報告標準（CRS），以打擊利用加密資產進行逃稅和洗錢的行為。2023 年 3 月，南非簽署了加密資產報告框架（CARF）標準，該標準在 48 個國家得到採用，並計劃在 2027 年前實施，屆時南非的加密貨幣交易所將逐步滿足這些報告要求。

同時，在金融監管方面，南非金融部門進一步改革，要求加密資產服務提供商（CASPs）註冊並遵守反洗錢（AML）和反恐融資（CFT）規定，以規範加密資產市場，保護投資者並提高市場透明度。政府間金融科技工作組（IFWG）列明瞭南非持續缺乏對加密資產和加密資產服務提供商的監管所導致的若干風險，而打擊逃稅和非法避稅計劃也是 IFWG 列出的監管加密資產的目標之一。

2022 年 10 月，南非金融部門行為監管局 (FSCA) 確定加密資產（被稱為「價值的數字表示」）是一種金融產品，並受《金融諮詢和中介服務法》(FAIS) 第 1(h) 條規定的 FSCA 監管。每個加密貨幣服務提供商都必須獲得 FSCA 的授權才能在該領域開展業務並申請此類許可證，現有提供商則必須在 2023 年底之前提出申請。加密貨幣交易所必須在 FSCA 註冊並遵守符合特定的監管要求，包括 AML 和了解您的客戶 (KYC) 要求。FSCA 將負責監督和強制遵守這些法規，還需要保持一定水平的資本和財務資源，以確保它們能夠履行對客戶的財務義務，FSCA 有權對不遵守這些規定的加密貨幣交易所實施處罰或制裁。2022 年 12 月 19 日，《金融情報中心法》(FICA) 修正案將加密貨幣服務提供商定義為「應負責任的機構」，這使得在南非匿名處理加密資產不再具有合法性。

南非監管機構創造了一個平衡、積極、透明的監管環境，並與行業利益相關者合作，為南非的加密貨幣生態的蓬勃發展鋪平了道路。同時南非存在持續的貨幣貶值和通貨膨脹，這促使許多南非人探索其他形式的投資和金融交易，隨著加密貨幣公司的宣傳和推廣，加密貨幣以其去中心化和無國界的性質吸引了許多南非人的關注，現在人們可以用南非蘭特通過交易所、加密貨幣 ATM 機、中介經紀人、點對點 P2P 市場等渠道很方便地購買加密貨幣，這些因素無疑都推動了南非進入加密貨幣支付時代。

6.南非加密資產稅收制度總結與展望

總體來看，南非加密資產的稅務政策相對靈活，旨在確保稅收公平和防止逃稅行為。與一些國家相比，南非採取了更為務實的態度。具體而言，與美國、英國等發達國家相比，南非在加密資產的監管與稅收政策上強調稅務合規性，要求個人和企業在申報收入時包含加密資產的相關收益；對加密資產的交易和持有徵收資本利得稅和所得稅，而不是增值稅；在監管上更注重防範金融犯罪和保護投資者利益，而非全面限制或禁止加密資產交易。

儘管對加密資產持較為開放的態度，但南非政府也意識到其中的風險，如洗錢和逃稅。通過建立詳細的稅收和監管框架，南非希望在促進創新和保護金融體系之間取得平衡。

未來，南非可能會進一步細化加密資產的監管政策，尤其是在稅收申報和反洗錢方面。同時，隨著技術的發展，政府可能會探索穩定幣和代幣化資產的監管框架，以應對金融科技的快速變化。