最新の暗号資産課税情報交換に関する合意を解析：CARFはどのように実施されるのか？
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最新の暗号資産課税情報交換に関する合意を解析：CARFはどのように実施されるのか？
本稿では、当該文書の要点および今後の世界的な税務情報交換の動向について解説する。
Web3業界の深掘り報道に専念し潮流を洞察執筆：TaxDAO
1. はじめに
2024年7月、透明性および税務情報交換に関するグローバルフォーラム（以下「グローバルフォーラム」）は、経済協力開発機構（OECD）およびG20に対し、「Bringing Tax Transparency to Crypto-Assets – An Update」と題する報告書を提出した。この報告書は、暗号資産の課税における透明性構築（すなわち暗号資産報告フレームワーク：CARF）に関する世界的な最新進展を詳細に紹介している。
OECDとG20は、CARFを通じて世界規模での自動的税務情報交換を推進し、暗号資産取引の透明化を図り、脱税・節税リスクを低減することを目指している。現在、58のOECD加盟国が2027年末までにCARFを実施すると宣言している。TaxDAOリサーチチームは、本稿において当該報告書の要点と今後の世界的税務情報交換の動向について解説する。
2. 報告書の主な内容
2.1 報告書の概要およびCARF実施の主要なタイムライン
「Bringing Tax Transparency to Crypto-Assets – An Update」はまず、報告の背景と目的を紹介し、暗号資産の定義、用途、発展状況について述べるとともに、税務透明性および情報交換における暗号資産の課題を強調している。次に、暗号資産に対するグローバルな新基準の必要性を訴求し、G20による暗号資産課税透明性への取り組み、ならびにOECDとG20諸国が共同でCARFを開発するプロセスについて言及している。さらに、CARFの実施体制について詳述しており、国内法制度、国際法制度、技術基盤、行政体制、機密保持およびデータ保護基準を含む実施枠組みを示し、共通報告基準（CRS）の実施経験を活かしてCARFを推進する方法についても論じている。その後、グローバルフォーラムがCARFの広範な実施を確保するために講じている措置を説明し、最後にCARF実施の進捗状況をまとめ、税務透明性および情報交換への潜在的な利点を強調している。
グローバルフォーラムの目標は、2027年から多くの関係管轄区域で暗号資産に関する自動的情報交換（AEOI）を開始することである。報告書発表時点で、58の国および地域が2027年までのCARFに基づく暗号資産情報交換の開始を公に表明しており、そのうち10カ国は発展途上国である。
各国が2027年にCARFの情報交換を確実に開始できるよう、グローバルフォーラムは重要な中間目標として、2024年のグローバルフォーラム全体会議（2024年11月開催予定）までにCARFに関するコミットメント手順（commitment process）を完了させるとしている。これは、2024年末までにCARFの実施を約束する主要な管轄区域を確定し、各国が国内法を制定・可決して、2027年の情報交換開始に間に合わせることを目指している。また、発展途上国には技術的準備期間が必要となる可能性があるため、CARF作業部会では、必要な場合に限り一定の柔軟性を認め、実施開始時期を延期できるかどうかを検討している。
2.2 グローバルフォーラムによるCARF実施の推進方法
2.2.1 CARFの概要
CARFは、統一された税務情報交換枠組みを構築し、暗号資産の課税監督課題を解決するとともに、税務当局が納税者と暗号資産活動に関する第三者データをより多く得られるようにすることを目的としている。CARFはCRSをベースに策定され、2023年にOECDにより完成した。この枠組みでは、RCASP（暗号資産仲介機関）に対して詳細なデュー・ディリジェンス義務を課し、報告すべき情報を特定し、正確かつタイムリーに税務当局に報告することを求める。CARFは以下のルールおよび注釈から構成される：1）対象となる暗号資産の範囲、2）データ収集および報告義務の対象となる法人および個人、3）報告対象となる取引およびそれに関連する情報、4）報告および情報交換の目的で暗号資産利用者および支配者の身元と関連税務管轄区域を特定するためのデュー・ディリジェンス手続き。
各管轄区域の税務当局は、RCASPから報告された情報を受領した後、CARFの枠組みに従って他国の税務当局と情報交換を行い、暗号資産のグローバルな監視と課税透明性の確保を図る。
2.2.2 CARFの実施状況
G20の要請を受け、グローバルフォーラムはCARF作業部会を設立し、2024年末までにCARFのコミットメント手順を策定して、CARFの世界的な広範な実施を確保している。計画では、参加国は2027年からCARFによる情報交換を開始する。我々は、グローバルフォーラムの狙いが、すべての関係管轄区域が比較的統一されたタイミングでCARFを実施することで、いずれの管轄区域も租税回避の「抜け穴」とならないようにすることにあると考える。
CARFの実施を支援するため、グローバルフォーラムはデータ報告および交換システムを含む必要な技術基盤の開発を進めている。これらのシステムは、情報の正確性と安全性を保証し、各国間の効果的な協力を促進することを目的としている。
2.2.3 CARFの国内法化
CRSとCARFの間には顕著な相乗効果があるため、グローバルフォーラムはこれを活用してCARFを迅速に展開しようとしている。CARFを実施するためには、各国政府が以下の枠組みを整備する必要がある：RCASPがデュー・ディリジェンス手続きを実行し情報を報告するための国内法制度、報告された情報の国際的流通を規定する国際法制度、RCASPからの情報を受信し国際的にやり取りするための技術基盤。加えて、各国は機密保持およびデータ保護に関する期待される基準を満たし、交換される情報が安全に適切に取り扱われるようにしなければならない。
2.3 CARFの本質は、CRSで確立された自動情報交換を暗号資産分野へ拡大することにある
2.3.1 AEOI制度の概要
自動的情報交換（AEOI）とは、租税透明性を高め、国境を越えた脱税・節税を防止することを目的とした国際的な税務協力メカニズムである。この制度は、金融機関に対し、非居住者口座所有者の金融口座情報を報告させ、その情報を自動的に所有者が居住する国の税務当局と交換することによって実現される。AEOIの中核をなすのが、経済協力開発機構（OECD）と20カ国・地域（G20）が2014年に共同で策定した「共通報告基準（CRS）」である。CRSは、参加国に対して、金融機関を通じて非居住者顧客の金融口座情報を収集し、自国の税務当局に報告させ、その後、参加国間で自動的に情報を交換することを要求している。
2.3.2 AEOIの暗号資産分野への拡張
前述の通り、CARFはCRSの自動情報交換メカニズムを暗号資産サービスプロバイダー（RCASP）に適用し、RCASPに非居住者顧客の暗号資産情報を報告させ、その情報を自動的に顧客の居住国税務当局と交換することを求める。これにより、暗号資産分野における課税透明性が向上し、脱税・節税の防止が可能となる。
2.3.3 AEOIの具体的な要件
AEOIの具体的な要件は以下の通りである：口座デュー・ディリジェンス、金融機関は保有する口座についてデュー・ディリジェンスを実施し、口座所有者が非居住者納税者かどうかを確認し、交換に必要な情報を収集しなければならない。情報報告、金融機関は所定の形式とスケジュールに従って自国の税務当局に情報を報告する必要があり、その後、税務当局が国際協定に基づき情報交換を行う。データ保護およびプライバシー、情報交換の過程において各国はデータの安全性とプライバシーを確保し、不正な第三者への漏洩を防がなければならない。最後に、技術基準については、情報交換の効率性と正確性を高めるために、AEOI参加国は通常、統一された技術基準およびデータ形式を採用することが求められる。
AEOIの要件に違反する金融機関または納税者に対しては、関係国が複数の制裁措置を講じる可能性がある。これには、逃税や節税行為により国家の税収に生じた損失を補填するための罰金の科すことが含まれる。重大な違反の場合には、営業免許の取消しや出入国制限などの制裁が行われることもある。ただし、こうした制裁措置は各国の国内法によって具体的に規定されており、国ごとに差異がある。
3. CARF実施の潜在的影響
第一に、課税透明性の向上である。CARFの実施により、暗号資産分野における課税透明性が大幅に高まり、税務当局は納税者の暗号資産保有額および関連収入をより正確に把握できるようになり、脱税・節税行為の抑止につながる。
第二に、税制上の公平な競争環境の促進である。CARFにより、世界規模で統一された暗号資産報告基準が導入されることで、市場における公平な競争環境が整い、特定の管轄区域が脱税・節税のための「租税避難所」となることを防ぐことができる。
第三に、政府財政収入の増加である。課税透明性の向上と公平な競争環境の促進により、政府の税収が増加し、公共サービスに向けた資金提供が充実する。
第四に、一般市民の信頼感の強化である。脱税・節税行為への対応を通じて、CARFは金融システムおよび公的機関に対する市民の信頼を高め、金融市場の安定と発展を促進する。
総じて、OECDおよびグローバルフォーラムは、CRSにおける経験を活かし、その仕組みを参考にしてCARFの実施を推進したい考えである。同時に、グローバルフォーラムは発展途上国への特別な配慮を示しており、一方ではこれらがCARFの恩恵を受けられるようにすること、他方では「租税ドミナント地帯」とならないようにすることを望んでいる。暗号資産のグローバル性および匿名性という課題に対処するため、世界各国は暗号資産の課税監督に関してこれまで以上に緊密に協力していくことがうかがえる。CARFは将来的に、世界的な課税透明性の向上、脱税の削減、制度間の信頼およびグローバルな合意形成の強化に寄与することが期待されている。
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