南アフリカの暗号資産に関する課税制度と規制制度の研究
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南アフリカの暗号資産に関する課税制度と規制制度の研究
本稿では、南アフリカにおける暗号資産の定性、基本的な課税制度、暗号資産に関する課税制度、暗号資産の規制政策について分析し、最後にまとめと将来展望を述べる。
Web3業界の深掘り報道に専念し潮流を洞察執筆：TaxDAO
1. はじめに
南アフリカ共和国（英語：The Republic of South Africa）は「南アフリカ」とも呼ばれ、アフリカ大陸最南端に位置し、アフリカ第2位の経済規模を持つ中所得発展途上国であり、同時にアフリカで最も経済が発展し、工業化レベルが高い国でもある。金融および法制度が比較的整っており、通信・交通・エネルギーなどのインフラも良好である。近年、南アフリカでは暗号資産の性質定義や業界ライセンスに関する動きが活発化している。南アフリカ税関局（SARS）による暗号資産の取り扱いや課税方針も次第に明確になりつつある。暗号資産は「無形資産（assets of an intangible nature）」として扱われ、通貨や有体財産とは見なされず、そのため税務上の取り扱いにも独自性がある。本稿では、南アフリカにおける暗号資産の定性、基本的な税制、暗号資産に関する税制、規制政策について分析し、今後の展望を考察する。
2. 暗号資産の定性
SARSは、暗号資産を中央銀行によって発行されていない、電子的に送信・保管される価値のあるデジタル表現と定義しており、個人および法人が電子的に取引・譲渡・保管できるものであり、支払い、投資、その他の無形資産の形態として利用されると説明している。政府間フィンテック作業部会（IFWG）は、暗号資産が通貨と同様の機能を果たす場合でも、「法定通貨」としての「通貨」ではないことを改めて確認している。また、2021年1月20日に発表された「税法改正案 解説メモ」によれば、南アフリカの規制枠組みにおいて暗号資産の統一的定義を採用する提案に基づき、「暗号通貨（cryptocurrency）」という用語は「暗号資産（crypto assets）」に置き換えられた。
3. 南アフリカの基本的な税制概要
3.1 南アフリカの税制体系
税収は南アフリカの財政収入の主要な柱である。南アフリカ憲法により、国家政府、州政府、地方自治体の三段階の税制が設けられている。国家政府は所得税や付加価値税（VAT）など全国規模で徴収される主要税目を管轄している。州および地方自治体も課税権を持つが、対象となる税目や課税ベースは限られている。
南アフリカの税制は、所得税と付加価値税（VAT）を中心とし、資本利得税、法人税、消費税などを補完する構造となっている。
3.1.1 所得税
南アフリカの所得税制度は個人および法人に適用され、累進税率が採用されている。個人所得税の税率は所得水準に応じて18%から45%まで変動し、年収165.7万ランドを超える部分には最高税率45%が適用される。法人所得税の標準税率は27%である。居住者は世界的な所得に対して課税され、非居住者は南アフリカ国内でのみ発生した所得に対してのみ課税される。企業に対してもグローバル課税原則が適用され、国内外を問わずすべての収益が課税対象となる。納税者は毎年所得税申告書を提出し、収入に応じて前払いを行う必要がある。特定の費用や寄付金は課税所得の計算時に控除可能であり、これにより税負担を軽減できる。
3.1.2 資本利得税
南アフリカの資本利得税は、資本資産の売却または処分によって生じる利益の一部に課される税である。利益とは、資産の売却価格から取得原価および関連費用を差し引いた純増分を指す。この税は個人、法人、トラストに適用され、不動産、株式、貴金属、美術品、事業資産、投資資産、暗号資産など幅広い資産タイプが対象となる。個人の実効税率は最大18%、法人は22.4%、トラストは36%である。個人は全世界の資本利得に対して課税され、非居住者は南アフリカ国内で発生した資本利得に対してのみ課税される。個人には毎年4万ランドの資本利得免税枠があり、主な居住用不動産の売却による最初の200万ランドの資本利得は免税となる。納税者は年次所得税申告書に資本利得を申告し、それに応じた税額を納付する必要がある。
3.1.3 付加価値税（VAT）
南アフリカの付加価値税（VAT）は、商品およびサービスの付加価値に対して課される税であり、南アフリカ国内で販売されるほぼすべての商品および提供されるサービスに適用される。「付加価値税法」に基づくVAT制度の標準税率は15%で、大部分の商品およびサービス、輸出入品に適用される。零税率は輸出品、基本食品、一部の医療サービスに適用され、金融サービス、教育サービス、公共交通機関のサービスは完全に非課税である。VATの計算は、売上に対する課税額（output tax）から仕入れにかかる課税額（input tax）を差し引いた差額で行われる。売上課税額が仕入れ課税額を上回る場合は企業がその差額を納付し、逆の場合は還付を申請できる。申告周期は通常毎月または隔月で、企業の年間売上高に応じて決定される。企業はSARSが提供する電子システムを通じて申告を行い、期限までに税額を納付しなければならない。SARSは定期的な監査および情報共有によりコンプライアンスを確保しており、虚偽申告または未納税に対しては罰金および利息が課される。
4. 暗号資産への課税政策
南アフリカの暗号資産に関する課税政策は、個人および法人の所得税、付加価値税（VAT）、資本利得税を含め、徐々に整備されてきた。2014年以降、SARSは暗号資産の研究を開始し、2018年に暗号通貨に対して通常の所得税ルールを適用すると発表。納税者に対して、暗号通貨に関連するすべての課税対象所得を申告するよう求めている。正確に申告しなかった納税者には利息および罰金が科される。2021年には、SARSが暗号取引に対する課税措置を強化し、南アフリカの暗号通貨取引所に対して取引情報を提供するよう要求することで、税務コンプライアンスを確保している。「所得税法」はSARSに広範な権限を付与しており、同法に基づき、SARSは第三者サービスプロバイダーに対し、国内外を問わず財務情報を開示し、財務データを提出するよう求めることができる。
前述の通り、SARSは暗号資産を無形資産として定義し、保有および取引によって生じる利益に課税を行っている。個人が暗号資産を売却または取引した際の利益は課税対象所得とされ、短期保有分は通常の所得税率が適用され、長期保有分は資本利得税の対象となる。企業は年次所得税申告において、暗号資産取引による利益または損失を報告し、関連収入を課税対象所得に含める必要がある。なお、南アフリカでは暗号資産の取引自体にはVATは課されないが、暗号通貨を支払い手段として受け入れる企業は、販売する商品またはサービスに対してVATを納付する義務を負う。また、南アフリカの居住者は世界的な暗号資産からの収益に対して課税され、非居住者は南アフリカ国内で生じた収益に対してのみ課税される。SARSは情報共有、監査、検査を通じて暗号資産取引の税務コンプライアンスを確保しており、虚偽申告または未納税に対しては罰金および利息を課している。同時に、他の多くの国と同様に、南アフリカでは暗号資産の購入自体には課税せず、売却・交換、支払いとしての使用、マイニングなどの行為に対してのみ課税が行われる。
5. 暗号資産に関する規制制度
アフリカ諸国の中でも、南アフリカは暗号通貨に対して最もオープンな国の一つである。南アフリカ準備銀行（SARB）は暗号通貨の使用を明確に禁止しておらず、個人および企業はさまざまな取引所やプラットフォームを通じて暗号通貨の購入・売却・取引が可能である。
暗号資産の規制枠組みに関して、近年南アフリカは税務および規制面で幾度かの調整を行ってきた。2019年、南アフリカ準備銀行（SARB）が暗号資産および関連活動に関する諮問文書を発表し、暗号資産の規制枠組みを明確化した。これは、南アフリカがゼロから暗号資産の規制体制を構築し始めたことを意味する。2020年には、SARSが暗号資産の課税政策をより厳格に執行し始め、納税者に対してすべての暗号資産関連取引を詳細に報告するよう求めた。この政策変更は、政府が税務コンプライアンスを強化し、脱税防止に乗り出す姿勢を示したものである。2021年6月、南アフリカ最大手の二つの暗号通貨取引所（LunoおよびVALR）が、SARSから顧客情報の一部提供を求められたことを確認した。2021年には、南アフリカが共通報告基準（CRS）を採択し、暗号資産を利用した脱税およびマネーロンダリング対策を強化した。2023年3月には、暗号資産報告フレームワーク（CARF）の基準に署名。この基準は48か国で採用されており、2027年までの導入が予定されており、南アフリカの暗号通貨取引所は将来的にこれらの報告要件を順次満たしていくことになる。
また、金融規制の観点からは、南アフリカの金融部門改革の一環として、暗号資産サービスプロバイダー（CASPs）に対して登録を義務付け、マネーロンダリング防止（AML）およびテロ資金供与防止（CFT）規定の遵守を求めている。これにより市場の秩序が整い、投資家保護と透明性の向上が図られる。政府間フィンテック作業部会（IFWG）は、暗号資産およびそのサービスプロバイダーに対する規制の欠如がもたらすリスクを指摘しており、脱税および違法な節税スキームの防止も、IFWGが掲げる暗号資産規制の目標の一つであるとしている。
2022年10月、南アフリカ金融部門行動監督局（FSCA）は、暗号資産（「デジタル形式の価値」とも称される）を金融商品として認定し、『金融アドバイスおよび仲介サービス法』（FAIS）第1(h)条に基づきFSCAの監督下に置くことを決定した。すべての暗号資産サービスプロバイダーは、FSCAの承認を得て営業許可を申請する必要があり、既存のプロバイダーは2023年末までに申請を完了しなければならない。暗号通貨取引所はFSCAに登録し、AMLおよび顧客確認（KYC）などの特定の規制要件を遵守する義務を負う。FSCAはこれらの規制の遵守状況を監督・強制し、一定レベルの資本および財務資源を維持することで、顧客に対する財務的義務を果たせることを確保する。FSCAは、これらの規定に違反する取引所に対して罰則や制裁を科す権限を持つ。2022年12月19日には、『金融情報センター法』（FICA）改正案が成立し、暗号資産サービスプロバイダーが「責任ある機関」として定義されたことで、南アフリカにおける匿名での暗号資産取引は事実上不可能となった。
南アフリカの規制当局は、バランスの取れた、前向きかつ透明性の高い規制環境を創出しており、業界のステークホルダーと協力しながら、南アフリカの暗号資産エコシステムの繁栄の道を切り開いている。また、南アフリカでは継続的な通貨下落およびインフレーションが続いており、これが多くの国民に他の投資形態や金融取引の模索を促している。暗号資産企業の宣伝や普及活動も相まって、分散型で国境を越えた性質を持つ暗号資産は多くの南アフリカ人の関心を集めている。現在では、南アフリカランドを使って取引所、暗号資産ATM、仲介ブローカー、P2P市場などを通じて簡単に暗号資産を購入できるようになっており、こうした要素が相まって、南アフリカが暗号資産決済時代へと進む流れを後押ししている。
6. 暗号資産税制のまとめと今後の展望
総じて、南アフリカの暗号資産に関する税制は比較的柔軟であり、税の公平性を確保しつつ脱税を防ぐことを目的としている。他の国と比べて、より現実的なアプローチを取っている。具体的には、米国や英国などの先進国と比較して、南アフリカは暗号資産の規制および課税政策において税務コンプライアンスを重視しており、個人および企業に対して、収入申告時に暗号資産関連の利益を含めるよう求めている。暗号資産の取引および保有に対しては付加価値税（VAT）ではなく、所得税および資本利得税を課している。規制面では、暗号資産取引を全面的に制限または禁止するのではなく、金融犯罪の防止および投資家保護を重視している。
暗号資産に対して比較的オープンな姿勢を取っている一方で、南アフリカ政府はマネーロンダリングや脱税といったリスクも認識している。詳細な税制および規制枠組みを構築することで、金融システムの保護と革新の促進の両立を目指している。
今後、南アフリカは特に税務申告およびマネーロンダリング防止の観点から、暗号資産に関する規制をさらに細分化していく可能性が高い。また、技術の進展に伴い、ステーブルコインやトークン化資産の規制枠組みについても検討を進め、フィンテックの急速な変化に対応していくだろう。
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