米国の暗号資産会計処理ルールの新変更を詳解：ラッピングトークンは最終規則から除外
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米国の暗号資産会計処理ルールの新変更を詳解：ラッピングトークンは最終規則から除外
新規の対象範囲が狭いほど、迅速に実施しやすくなる。
Web3業界の深掘り報道に専念し潮流を洞察著者：TaxDAO
我々は、新たな暗号資産会計処理規則が以下のような影響をもたらすと考えている。
会計面では、暗号通貨に対して公正価値による測定を要求することで、会計処理の統一性と透明性が高まる。新しい基準により、多くの暗号通貨に投資している企業の収益に大きな変動が生じる可能性があるものの、資産価値の上昇を得ることを目的として暗号資産を保有する大多数の企業にとっては、公正価値基準に基づく情報開示や財務諸表注記において保有する暗号資産に関する詳細な情報を提示することによって、これらの資産が保有者の財務状況に与える影響をより適切に反映でき、デジタル資産の経済的実態を明らかにできるようになる。これにより、企業の経営陣や投資家がより良い意思決定を行うことが可能となる。
税務面では、キャピタルゲイン課税は実現したキャピタルゲインに対してのみ課税されるため、実現したキャピタルゲインに影響を与えるのは、資産の処分（譲渡または売却）時の取得原価の算定方法（たとえば先入先出法や移動加重平均法など）である。したがって、会計上での評価方法が歴史的原価法か公正価値法かにかかわらず、保有期間中の後続測定方法は、実現したキャピタルゲインおよび支払うべきキャピタルゲイン税には影響しない。ただし、公正価値法を採用する場合、会計上の計算処理で当期における実現済みおよび未実現のキャピタルゲインを正確に区別できる必要があり、それによって税務申告も正確に行えるようにしなければならない。
会計ソフトウェア面では、暗号通貨は債券・株式などの従来型金融商品と比較して種類が多く、価格変動が大きくかつ頻繁であり、ビジネスシナリオも多様であるため、会計上において原価法を用いるか公正価値法を用いるかにかかわらず、会計システムにとって大きな課題となる。原価法と比べて公正価値法では、定期的に保有する暗号資産の価値変動を把握し、それに応じた公正価値変動損益を計上する必要がある。そのため、会計ソフトウェアは、会計期間を通じて暗号資産をカテゴリー別に分け、その価値変動を追跡・計算し、価値の変動状況およびキャピタルゲインの実現状況を正確に把握できるようにする必要がある。
TaxDAO は現在、上記のような会計処理および税務申告要件を十分に満たし、さらに多くの機能を備えた会計・税務ソフトウェア「Intax」を開発中である。これにより、暗号通貨を保有または投資する企業が、暗号通貨の会計処理をより容易に進められ、会計データをより迅速かつ正確に取得でき、税務申告もより簡便になることを目指している。また、会計技術の複雑さゆえに貸借対照表上に暗号通貨を計上することをためらっている大手企業の、暗号通貨市場への参入を支援することも狙いの一つである。
もちろん、新規則はすべての暗号資産を対象としておらず、たとえばデジタルコレクティブル（NFT）やラップドトークン（wrapped token）は含まれていない。委員会メンバーのスーザン・コスパー（Susan Cosper）が述べたように、「規定の範囲を狭めることで、迅速に実施できるようになった」のである。
米国における暗号通貨関連の財政・税制政策は、世界中の他の国や地域の参考となることが多い。今回の新規則の導入により、各国間でこれまで曖昧で統一されていなかった暗号通貨の会計処理ルールが、徐々に解消される可能性がある。
以下はブルームバーグの記事全文である。
長年待ち望まれたビットコイン価格の上下を反映する会計処理規則 (2)
著者：ニコラ・M・ホワイト（Nicola M. White）
原文公開日：2023年9月6日
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公正価値会計処理規則は2025年から適用開始
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ラップドトークンは最終的な規則の対象外
米国の会計基準策定機関（FASB）は水曜日、暗号通貨企業や大量のデジタル通貨を保有する企業に対し、ビットコインやイーサリアムなどの暗号通貨の価値を測定するための、長年待望されていた会計処理規則を全会一致で可決した。
今年末に公表予定の新規則によれば、暗号通貨を保有または投資する企業は、価格下落後に価値が回復した場合も含めて、保有資産を公正価値で報告することが求められる。これは資産の最新価値を捉えることを目的とした会計処理規則であり、企業や会計士たちが数カ月にわたりFASBに伝えてきた通り、新しい基準は現行の会計処理よりも進歩したものとなる。確かに、大量に暗号通貨に投資している企業の収益には変動が生じるが、価値の回復を記録できる点は大きな改善となる。
FASB委員のクリスティーン・ボトサン（Christine Botosan）氏は、「システムコストを削減しつつ、同時に情報の意思決定有用性を高められるケースは稀ですが、今回はまさにそれが簡単に実現できます」と述べた。
FASBは、これらの規則が早くとも2025年に発効することを承認したが、企業は早期適用を選択することも可能だ。
会計ハンドブックの穴
米国の会計規則ハンドブックには、マイクロストラテジー（MicroStrategy）のようなソフトウェアメーカー、テスラ（Tesla）のような自動車メーカー、コインベース（Coinbase）のような暗号通貨取引所といった企業が、自社が保有するデジタル通貨をどのように認識・測定すべきかについて明確に規定する条項が存在しない。
現在、こうした企業は米国公認会計士協会（AICPA）の実務ガイドラインに従っており、多くの暗号通貨を無形資産として扱っている。このカテゴリには商標、著作権、ブランドなどが含まれるが、これらは暗号通貨とは異なり、ほとんど取引されない。つまり、企業は暗号通貨を取得時に支払った歴史的原価で記録し、四半期ごとに保有資産に減損（価値低下）がないかを評価している。たとえばビットコインの価格が短期間で下落した場合、それは減損として扱われるが、その後市場が回復しても、価値を上方修正することはできない。
上場企業の中で最も多くの暗号通貨を保有するマイクロストラテジーは、このような会計処理方法により、通常、業績に影響が出ている。
同社の最高財務責任者（CFO）アンドリュー・カン（Andrew Kang）氏は、5月にFASB宛ての書簡で、会計委員会の初期提案に応えて、「暗号通貨を公正価値で報告することで、当社の財務状況および保有するビットコインの経済的価値について、投資家により関連性の高い情報を提供できるようになり、その結果、投資家が賢明な投資判断や資金配分を行う上で役立つ」と述べた。
2024年12月15日以降に開始する会計年度（当該年度を含む移行期間も含む）から、すべての企業（上場企業・非上場企業を問わず）が会計処理規則を遵守する必要がある。つまり、暦年決算の企業は2025年から新規則を採用することになる。FASBが今年後半に正式に規則を公表すれば、企業は直ちに適用可能となる。
企業はすでに無形資産を貸借対照表の項目として表示する義務を負っている。新規則では、企業は暗号資産を別個に記録しなければならず、投資家や財務諸表の利用者が企業の暗号通貨への投資額を明確に把握できるようにする。
さらに、企業は各報告期間の注記において、大量に保有する暗号通貨およびその保有に関する制限事項について詳細に開示する必要がある。毎年、企業は暗号資産の期首および期末残高をカテゴリー別に照合または開示し、変動内容を明らかにしなければならない。FASBは水曜日に、支払いとして受け取り即座に現金に換えた暗号資産については、照合プロセスに含める必要はないことを承認した。
また、FASBは、暗号通貨が公正価値で測定されることから、企業は会計基準ASC 820に定められた開示要件に従い、財務諸表利用者が測定結果の算出方法を理解できるようにすることを確認した。
長い道のり
2017年以来、FASBはビットコインに対する会計処理規則を策定するという独立した3つの要請を拒否してきた。理由は、ビットコインを実質的に使用する企業が少なすぎると判断したためである。しかし、テスラやマイクロストラテジーといった大企業がブロックチェーン関連資産への投資を始めると、委員会の態度は変わった。
委員会の検討範囲は非常に限定的であり、ブロックチェーン技術によって作成され、分散型台帳上に存在し、暗号技術によって保護された資産に特化している。米国会計基準上、暗号資産は現在、無形資産に分類され、代替可能（fungible）である必要がある。つまり、同じ種類の資産と交換可能であるということだ。
代替不可能トークン（NFT）――ビデオクリップからデジタル版スポーツトレーディングカードまで何でもあり得る独自のデジタルトークン――は規則の対象外となる。ステーブルコインやラップドトークン（あるブロックチェーン内の暗号通貨を別のブロックチェーン上で使用できるようにするデジタルトークン）も含まれない。
ビッグフォーを含む複数の会計事務所グループは、ラップドトークンの保有目的や取引価格が基礎となる暗号資産と類似していることから、FASBに対して規則に含めるよう圧力をかけていた。
しかし水曜日、委員会の過半数のメンバーは、業務範囲を拡大する前に市場についてさらに情報を集める必要があるとして、ラップドトークンを除外する決定をした。
FASB委員のスーザン・コスパー氏は、「意図的に範囲を狭めたことで、こうした情報を投資家のもとへより迅速に届けることができた」と述べた。
FASBは今後も暗号通貨市場を監視し、必要に応じてさらなる措置を講じていくとしている。
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