Contre les sanctions financières, la Russie accélère la légalisation des actifs cryptographiques
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Contre les sanctions financières, la Russie accélère la légalisation des actifs cryptographiques
Cet article analyse le régime fiscal général et celui relatif aux cryptomonnaies en Russie, les politiques tarifaires applicables aux entreprises minières de cryptomonnaies, ainsi que l'évolution de la régulation russe sur les actifs numériques dans le contexte international.
Dédié à des analyses Web3 approfondiesRédaction : TaxDAO
La Russie est le troisième pays au monde en termes d'exploitation minière de bitcoins, avec un taux élevé d'utilisation des cryptomonnaies. Selon les données gouvernementales, parmi environ 144 millions d'habitants, la Russie compte plus de 12 millions de comptes de cryptomonnaies et environ 2 000 milliards de roubles (environ 26,7 milliards de dollars) d'actifs numériques. En raison de la situation internationale, le gouvernement russe accorde une attention croissante aux cryptomonnaies et intensifie ses efforts pour développer les infrastructures liées aux actifs numériques. Cet article analyse le système fiscal général et spécifique aux cryptomonnaies en Russie, les politiques douanières applicables aux entreprises minières de cryptomonnaies, ainsi que l'évolution de la réglementation russe sur les actifs numériques dans le contexte géopolitique.
1. Système fiscal général en Russie
1.1 Aperçu du système fiscal russe
Le système fiscal russe repose sur le Code fiscal de la Fédération de Russie (appelé « Code fiscal ») et d'autres réglementations adoptées conformément à celui-ci. D'après le Code fiscal, les impôts sont perçus à trois niveaux : fédéral, territorial (appelé aussi « sujet fédéral ») et local. Les taxes fédérales sont déterminées par le Code fiscal et les lois fédérales ; les taxes territoriales par le Code fiscal et les lois des sujets fédéraux ; les taxes locales par le Code fiscal et les règlements des autorités municipales. La législation des sujets fédéraux et celle des collectivités locales peuvent, conformément au Code fiscal, définir des exonérations fiscales, fixer des taux d'imposition dans certaines plages, ou encore préciser les procédures et délais de paiement. Par conséquent, la charge fiscale varie selon les contribuables enregistrés dans différentes régions russes.
L’Administration fiscale fédérale (FNS), rattachée au ministère des Finances de la Fédération de Russie, est l’autorité principale chargée de la gestion fiscale. Elle veille à ce que les lois fiscales soient correctement appliquées et que les impôts ainsi que d'autres prélèvements obligatoires soient payés intégralement, exactement et en temps voulu.
1.2 Le système tripartite d'imposition
Conformément au Code fiscal et aux lois fédérales, les recettes fiscales fédérales comprennent 10 types de prélèvements : TVA, taxe sur les produits manufacturés, impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP), impôt sur les sociétés, taxe sur l'extraction des ressources minérales, taxe sur l'utilisation des ressources hydriques, taxe sur les revenus supplémentaires issus de l'extraction d'hydrocarbures, frais d’utilisation des ressources fauniques et aquatiques, redevances gouvernementales et cotisations sociales. En outre, les autorités locales disposent d’un certain pouvoir fiscal.
Les taxes territoriales sont perçues au sein de chaque sujet fédéral et concernent trois types d’impôts : taxe foncière des entreprises, taxe sur les jeux d’argent et taxe sur les transports. Les taxes locales sont perçues au niveau municipal ou régional et comprennent principalement la taxe foncière, la taxe immobilière personnelle (taxe sur les logements) et les frais de transaction.
1.3 Régime fiscal fondamental
1.3.1 Impôt sur le revenu des personnes physiques
Actuellement, les contribuables soumis à l'IRPP en Russie sont divisés en deux catégories : les résidents fiscaux (personnes physiques habitant habituellement en Russie) et les non-résidents (personnes physiques non habituellement résidentes en Russie mais percevant des revenus sur le territoire russe).
(1) Régime fiscal des résidents
Sont considérés comme résidents fiscaux les citoyens russes, ainsi que les étrangers ou apatrides qui séjournent sur le territoire russe pendant au moins 183 jours au cours de toute période continue de 12 mois. Les absences temporaires pour voyages, traitement médical ou formation à l’étranger (moins de six mois), ou missions professionnelles à l’étranger en vertu d’un contrat de travail ou autres obligations ne rompent pas cette continuité. L'IRPP applicable aux résidents suit un barème progressif : 13 % pour les revenus annuels inférieurs à 5 millions de roubles, et 15 % pour les revenus excédant ce seuil.
L’assiette de l’IRPP des résidents comprend quatre composantes : les salaires, indemnités en nature et pensions provenant d’une activité salariée ; les revenus d’activité professionnelle ou commerciale ; les revenus financiers (dividendes, intérêts) ; et les gains en capital (notamment bénéfices tirés de la vente d’actions ou de titres). Sauf cas particuliers, tous ces revenus sont imposés à 13 %. Deux exceptions existent : les intérêts des obligations hypothécaires émises avant le 1er janvier 2007, taxés à 9 % ; et certains revenus non salariés spécifiques, taxés à 35 %.
(2) Régime fiscal des non-résidents
Les non-résidents fiscaux sont les personnes physiques qui, durant une période continue de 12 mois, ont séjourné moins de 183 jours en Russie, mais qui perçoivent des revenus imposables sur son territoire. Comme pour les résidents, les absences mentionnées ci-dessus ne rompent pas le calcul de la durée de séjour. L’IRPP des non-résidents s’applique uniquement aux revenus générés en Russie, selon les mêmes catégories que pour les résidents.
Quatre taux d’imposition s’appliquent aux non-résidents : - Taux de 13 % : pour les rémunérations perçues en Russie par des experts étrangers hautement qualifiés, ou par des non-résidents présents sans visa ou munis d’un permis spécial pour travailler au service personnel, familial ou similaire. - Taux de 15 % : pour les dividendes versés par des sociétés russes aux non-résidents. - Taux de 30 % : pour les autres revenus perçus en Russie par des non-résidents (hors cas précités). - Taux de 35 % : pour certains revenus non salariés spécifiques.
1.3.2 Impôt sur les sociétés
L’impôt sur les sociétés en Russie est dû chaque année par toutes les entités juridiques réalisant un bénéfice imposable. Ce bénéfice correspond à la différence entre les revenus calculés selon le Code fiscal et les dépenses déductibles prévues par ledit code — principe similaire à celui utilisé en Chine. Le taux normal de cet impôt est de 20 %. Entre 2017 et 2020, 3 % de cette recette allait au budget fédéral, et 17 % aux budgets des sujets fédéraux (contre 2 % et 18 % auparavant). Les sujets fédéraux peuvent, par voie législative, accorder des taux réduits aux contribuables spécifiques, à condition qu’ils ne descendent pas sous 12,5 %. Les contribuables à cet impôt sont classés en deux catégories : entreprises résidentes et non-résidentes.
(1) Entreprises résidentes
Les entreprises résidentes sont celles constituées en Russie ou dont le siège de direction effective se trouve sur son territoire. Elles sont imposées sur leur bénéfice, défini comme les revenus diminués des charges admissibles selon le chapitre 25 du Code fiscal. La période d’imposition couvre une année civile. Les paiements provisionnels doivent être effectués mensuellement, bien qu’un versement trimestriel soit possible sous certaines conditions.
(2) Entreprises non-résidentes
Les entreprises non-résidentes sont des sociétés étrangères exerçant une activité en Russie via un établissement stable ou y percevant des revenus. Pour celles ayant un établissement stable, l’impôt est calculé sur le bénéfice attribuable à cet établissement après déduction des charges autorisées (chapitre 25 du Code fiscal). Le régime fiscal et administratif applicable à ces entreprises est comparable à celui des entreprises résidentes. Pour les revenus perçus en Russie sans lien avec un établissement stable, le principe de la source s’applique : l’impôt est retenu à la source par un tiers désigné en Russie.
1.3.3 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La Russie applique un régime de TVA de type « consommation », basé sur le principe de destination : l’imposition dépend du lieu de consommation finale des biens ou services. Ce système couvre tous les secteurs économiques, signifiant que tout revenu issu de la vente ou fourniture de biens, travaux ou services en Russie est soumis à la TVA, sauf pour les exportations, exemptées. L’assiette est le chiffre d’affaires imposable, calculé sur la base de la valeur hors TVA des ventes. Depuis janvier 2019, les taux sont de 0 %, 10 % et 20 % (auparavant 0 %, 10 %, 18 %). En pratique, cinq types de taux sont utilisés : taux zéro, taux standard, taux réduit, taux de calcul et taux spécial. Le taux de calcul est dérivé du taux de base, permettant de calculer la TVA à partir d’un montant TTC (ex. : 16,67 % pour un taux de base de 20 %). Le taux spécial a la même valeur numérique que le taux de calcul, mais s’applique spécifiquement aux pénalités, majorations ou dommages-intérêts perçus suite à des violations contractuelles.
1.3.4 Droits de douane
Les droits de douane russes sont généralement ad valorem, mais environ 10 % des produits importés (vêtements, chaussures, bagages, plastiques, disques, cassettes, certains appareils ménagers) restent soumis à un droit spécifique ou mixte. Actuellement, les taux ad valorem s’échelonnent principalement entre 0 %, 5 %, 10 %, 15 % et 20 %, avec un taux moyen d’environ 12,4 %.
Selon le Tarif douanier russe, les marchandises importées depuis des pays bénéficiant du traitement de la nation la plus favorisée (NPF) sont soumises au taux NPF. Pour les autres pays, le taux appliqué est le double du taux NPF. En outre, la Russie accorde des tarifs préférentiels aux pays bénéficiant du système de préférences généralisées (SPG), aux pays les moins avancés (PMA) et aux États de la CEI ayant conclu un accord de libre-échange avec elle. Ainsi, les importations depuis les PMA et les États de la CEI ayant un accord de libre-échange sont exonérées de droits. Celles en provenance des pays SPG sont imposées à 75 % du taux NPF.
Concernant les importations, depuis 1993, la Russie a progressivement assoupli ses restrictions. À l’exception d’une minorité de produits nécessitant un permis d’importation, un enregistrement national, une certification obligatoire ou des contrôles sanitaires, tous les biens peuvent être importés librement. Pour les exportations, la Russie applique des restrictions portant notamment sur certaines matières premières et produits de base. Ces mesures incluent interdictions, quotas, licences d’exportation et droits à l’exportation.
2. Fiscalité des cryptomonnaies en Russie
La politique russe de régulation des actifs numériques a évolué au fil du temps : des propositions initiales de renforcement de la surveillance en 2007, aux révisions successives des politiques fiscales et du projet de loi sur les monnaies numériques, le gouvernement russe a cherché à trouver un équilibre entre réglementation, fiscalité et protection du marché. Ces dernières années, en tant que troisième pays mondial pour l’extraction de bitcoins, la Russie tente d’établir un cadre réglementaire plus complet pour encadrer la croissance rapide du secteur des actifs numériques.
2.1 Modalités de taxation des actifs numériques
Comparé à d’autres pays, le régime fiscal russe relatif aux actifs numériques est relativement simple. Les revenus liés aux cryptomonnaies proviennent principalement de deux sources : l’imposition des entités juridiques (exchanges et prestataires de services) et celle des particuliers investissant dans les cryptomonnaies. Pour les exchanges et prestataires, les revenus issus de la vente de cryptomonnaies sont soumis à l’impôt sur les sociétés : 13 % pour les entreprises russes, 15 % pour les étrangères. Les émetteurs de cryptomonnaies sont exonérés de TVA. Pour les citoyens russes, les revenus tirés de la vente de cryptomonnaies sont inclus dans l’IRPP, taxés à 13 %. Les gains d’investissement en cryptomonnaies sont traités comme des plus-values, également imposés à 13 %. Bien que simplifié, ce système pourrait générer jusqu’à 1 000 milliards de roubles (environ 13 milliards de dollars) de recettes fiscales annuelles, avec des estimations variant entre 146 milliards et 1 000 milliards de roubles selon les méthodes de perception.
2.2 Politiques douanières applicables aux entreprises minières
Avec la légalisation progressive des actifs numériques en Russie, de plus en plus d’entreprises minières s’intéressent au marché russe. L’extraction nécessite des machines spécialisées appelées « mineurs » (ou « équipements miniers »), telles que les ASIC, les GPU ou des mineurs dédiés à certaines cryptomonnaies (PFS). Selon la politique actuelle, l’importation de ces équipements n’est pas interdite, mais l’Administration douanière fédérale russe les classe comme des « équipements cryptographiques ». Leur importation légale doit donc respecter les règles douanières applicables à ces équipements.
Actuellement, l’Administration douanière fédérale russe applique le Règlement de l’Union économique eurasienne sur l’import-export des équipements cryptographiques, qui prévoit des mesures non tarifaires. Si l’équipement importé figure dans la liste des produits visés à l’article 2.19 de ce règlement, les documents suivants sont requis : (1) Une notification auprès du Service fédéral de sécurité (ФСБ, « Notificația FSB »). Le gouvernement russe maintient une liste officielle des mineurs pouvant être importés. Tout modèle absent de cette liste doit faire l’objet d’une demande préalable. (2) Un certificat d’expertise du FSB (« Zakluchenie FSB »), de deux types : un pour les équipements destinés à un usage personnel (même en cas d’usage privé, une déclaration d’importation est requise), et un autre pour les importations à usage commercial général. L’absence de ces documents expose fortement à des sanctions administratives ou pénales. D’après les pratiques douanières locales et les dispositions en vigueur, l’importation ou l’utilisation illégale d’un mineur peut entraîner une amende équivalant au double de sa valeur, accompagnée de la confiscation de l’équipement.
En avril 2018, l’Administration douanière fédérale russe a publié une lettre explicative sur l’importation de mineurs (ASIC), précisant que ceux-ci doivent respecter deux normes techniques de l’Union économique eurasienne : la norme relative à la sécurité des équipements basse tension et la norme relative à la compatibilité électromagnétique. Les agents douaniers évaluent la conformité des mineurs à ces exigences. Seuls les équipements validés reçoivent l’étiquette obligatoire de mise sur le marché de l’Union.
L’Administration douanière fédérale russe (RFCS) surveille strictement les droits de douane dus lors de l’import-export de mineurs. Pour les importations, la base d’évaluation est le prix contractuel (valeur transactionnelle) ; pour les exportations, c’est le prix de vente diminué des droits à l’exportation. Selon CoinDesk, en juillet 2019, la RFCS a lancé une enquête pénale contre un importateur de mineurs Bitcoin pour avoir sous-payé de 1,2 million de dollars les droits d’importation. Les entreprises doivent donc renforcer leur conformité commerciale pour éviter tout risque juridique.
3. Évolution de la réglementation russe sur les actifs numériques
En mai 2017, la Banque centrale russe a déclaré : « Les monnaies virtuelles étant déjà présentes sur le marché, sans réserve aurifique ni contrôle quantitatif, il convient de renforcer leur régulation. Si les gens y participent, ils doivent payer. » Toutefois, aucune politique fiscale concrète n’était alors proposée.
Au début 2018, le premier projet de loi visant à imposer les actifs numériques a été présenté à la Douma d’État (parlement russe), mais sans cadre fiscal clair pour les cryptomonnaies. Le 17 mai, le ministère des Finances a publié un document stipulant que les citoyens russes devaient déclarer les gains en capital issus d’investissements en cryptomonnaies. En Russie, ces gains sont intégrés au revenu global et soumis à l’IRPP au taux de 13 %.
Le 23 juillet 2020, la Douma d’État a adopté la loi sur les actifs financiers numériques (DFA), marquant l’accord du législateur sur la reconnaissance légale des actifs numériques. Cette loi est entrée en vigueur le 1er janvier 2021. Elle définit juridiquement les actifs numériques et légalise les transactions en cryptomonnaies, tout en interdisant leur utilisation comme moyen de paiement. Le 10 décembre 2020, le président Vladimir Poutine a signé un décret obligeant les fonctionnaires et élus russes à déclarer leurs propres actifs numériques ainsi que ceux de leur conjoint et de leurs enfants, et interdisant à certains d’entre eux de détenir des cryptomonnaies. Ce décret, intégré à la loi DFA, vise à garantir que les responsables publics respectent les règles de déclaration financière, renforçant ainsi la lutte contre la corruption.
Avant le conflit russo-ukrainien, la Banque centrale, le ministère des Finances et le gouvernement russe n’étaient pas unanimes sur la régulation des cryptomonnaies, la Banque centrale affichant une attitude sceptique. En décembre 2021, celle-ci a publié un rapport interdisant aux fonds communs d’investissement d’investir dans les cryptomonnaies, mettant en garde contre les risques liés aux actifs numériques, et proposant même d’interdire totalement leur extraction et leur commerce. Après le déclenchement du conflit, face aux multiples sanctions occidentales, ces institutions ont convergé vers une position favorable aux cryptomonnaies, adoptant plusieurs mesures de soutien. En 2022, Poutine a rejeté le projet d’interdiction de la Banque centrale, affirmant que la Russie possédait des avantages dans l’extraction de cryptomonnaies, qu’il fallait taxer et réguler cette activité, notamment en limitant l’extraction aux zones excédentaires en électricité, comme Irkoutsk, Krasnoïarsk ou la Carélie.
Le 13 février 2022, la Russie a révisé le projet de loi « sur les monnaies numériques », imposant des restrictions aux investisseurs non accrédités : ils doivent passer un examen, les réussites pouvant acheter jusqu’à 7 000 dollars de cryptomonnaies par an, les autres étant limités à 600 dollars. La loi définit aussi les monnaies numériques comme des biens, offrant un cadre juridique aux paiements en cryptomonnaies. Elle impose également aux plateformes opérant dans ce domaine des exigences de capital : au moins 30 millions de roubles pour les exchanges, 100 millions pour les plateformes de trading ou d’enchères.
Le 28 juin 2022, la chambre basse du parlement russe a approuvé un projet de loi exonérant les émetteurs de cryptomonnaies de la TVA et instaurant des taux d’imposition plus favorables sur les revenus issus de leur vente. Actuellement imposés à 20 %, ces revenus seraient désormais taxés à 13 % pour les sociétés russes et 15 % pour les étrangères. Ce projet doit encore être approuvé par la chambre haute du parlement et signé par le président Poutine pour devenir loi.
Le 20 avril 2023, la présidente de la Banque centrale russe, Elvira Nabiullina, a annoncé que celle-ci préparait un projet de loi instaurant un « régime juridique expérimental » permettant d’utiliser les cryptomonnaies exclusivement pour les transactions d’import-export, ou de créer une organisation spécialisée gérant l’extraction et les paiements transfrontaliers. Les échanges et paiements internes en cryptomonnaies resteraient interdits. Altukhov, membre de la commission de politique économique du parlement, a ajouté que le gouvernement élaborait également un projet créant une institution nationale chargée d’autoriser et superviser les plateformes de cryptomonnaies en Russie. Dans ce cadre, de nouvelles règles fiscales seront introduites pour les mineurs.
En résumé, le gouvernement russe cherche continuellement à réguler le marché des actifs numériques, à promouvoir la conformité fiscale et à encourager le développement du secteur. Cette évolution répond à l’intérêt croissant et à l’adoption mondiale des actifs numériques. Toutefois, les politiques s’ajustent constamment aux changements technologiques et aux évolutions du marché. Les investisseurs doivent donc suivre attentivement la situation internationale et les orientations politiques pour prendre des décisions éclairées.
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