개방적이고 우호적인: 독일의 암호자산 과세 및 규제 제도
글: TaxDAO
1. 서론
독일은 암호화폐에 대해 상대적으로 개방적이고 우호적인 태도를 취하고 있다. 이미 2013년 독일 재무부는 암호화폐의 발전 문제에 주목하기 시작해 관련 정책 문서를 발표했다. 독일은 세계 최초로 비트코인 등의 암호화폐 거래를 공식적으로 합법화한 국가이며, 비트코인 및 이더리움 노드 수는 미국 다음으로 많다. 또한 독일 정부는 은행업계와 금융기관이 암호화폐 발전에 적극 참여하도록 장려하며, 비교적 친화적인 세제를 마련하고 이에 대한 규제와 유도를 실시하고 있다.
2. 독일 기본 세제 개요
2.1 독일 세제 체계
서독의 재정수입은 주로 조세수입, 기타 경상수입 및 자본수입에서 발생하며, 조세는 항상 재정수입의 주요 출처로서 약 50% 정도의 비중을 차지한다. 세제개혁 이후 독일의 조세수입은 꾸준히 증가하는 추세를 보이며 재정수입 내 비중도 안정적으로 상승하고 있다.
독일의 세제는 그 복잡성과 다층적 구조, 높은 효율성으로 유명하다. 독일은 연방제 국가로서 행정관리체계가 연방, 주(州), 지방의 3단계로 나뉘어 있으며, 각 단계마다 고유한 기능과 분담이 있고, 이러한 기능 수행에 소요되는 비용도 각각 부담한다. 따라서 독일은 연방, 주, 지방의 3단계 과세제도를 시행하고 있으며, 모든 세금을 공유세(共享税)와 전유세(专享税) 두 가지로 구분한다. 공유세는 연방·주·지방 정부 또는 그 중 두 단계 정부가 공동으로 소유하며, 일정한 규칙과 비율에 따라 각급 정부 간에 배분된다. 전유세는 각각 연방, 주 또는 지방 정부에 귀속되어 해당 정부만의 전용 수입이 된다.
공유세의 대표적인 예로 부가가치세(Umsatzsteuer)와 소득세(Einkommensteuer)가 있으며, 이들 세목의 수입은 연방정부와 주정부가 공동으로 징수하여 공유한다. 부가가치세 수입은 일정 비율에 따라 각 주에 배분되며, 소득세 수입은 인구 및 경제 상황에 따라 배분된다.
전유세는 특정 단계 정부의 전용 수입으로서 오직 해당 정부가 징수하고 관리하며 다른 정부와 공유하지 않는다. 전유세에는 지방정부의 부동산세, 주정부의 토지거래세 등이 포함된다. 예를 들어, 토지세는 지방정부가 기존 토지 및 지상 건물을 대상으로 부과하는 세금으로, 세율은 지방정부가 자체적으로 결정하여 지역별 특성에 맞춘 정책을 반영한다.
2.2 주요 세목
2.2.1 법인세
법인세 납세의무자는 무한납세의무자와 유한납세의무자로 나뉜다. 무한납세의무자는 독일 내에 소재한 기업으로서 세계 어디에서 발생한 소득이든 납세의무가 있다. 유한납세의무자는 독일 외부에 위치한 기업으로서 독일 내에서 발생한 소득에 대해서만 납세의무가 있다. 양국 간에 이중과세 방지를 위한 협약이 체결된 경우 외국 기업은 일반적으로 세금 감면 혜택을 받을 수 있다. 독일의 법인세율은 15%이다.
2.2.2 소득세
독일 거주자는 국내외 모든 소득에 대해 무한납세의무를 지며, 비거주자는 일반적으로 독일 내 소득에 대해서만 유한납세의무를 진다. 소득세의 과세 대상은 농림업 소득, 산업 및 상업 소득, 자유직업 소득, 근로소득, 투자소득, 임대소득 및 기타 소득을 포함한다. 소득 항목별로 분류한 후 종합 과세하는 방식을 채택하며, 누진세율을 적용하여 14~45%의 세율을 운영하고 있으며 기본 공제액도 존재한다.
2.2.3 부가가치세
독일의 부가가치세는 유통세로서 최종적으로는 소비자가 부담한다. 현재 전국 통일 부가가치세율은 19%이며, 식료품, 도서류 등 상품에는 7%의 감면세율이 적용된다. 기업은 영업과정에서 취득한 부가가치세 계산서를 신고 시 입력세로 공제받을 수 있다.
부가가치세 신고는 월별 신고와 분기별 신고로 나뉜다. 신설 기업이나 전년도 월평균 부가가치세 납부액이 7,500유로 미만인 경우 분기별 신고를 선택할 수 있으며, 신고 마감일은 분기 종료 익월 10일이다. 전년도 월평균 납부액이 7,500유로를 초과하면 여전히 월별 신고를 해야 하며, 마감일 역시 익월 10일이다. 또한 기업은 연말에 연간 부가가치세에 대해 정산신고를 추가로 수행해야 한다.
3. 독일 암호화폐 과세 정책
3.1 암호화폐의 성격 규정
2009년 비트코인이 등장한 이래 암호화폐 관련 거래 규모는 급격히 확대되었다. 이러한 맥락에서 독일 연방재무부는 2018년 2월 27일 유럽사법재판소의 '헤드퀴스트 사건(Hedqvist case)' 판결 내용을 바탕으로 공문을 발표하였으며, 이때 "가상통화(Virtuelle Währungen)"라는 개념을 사용하였다. 즉 독일 연방재무부는 비트코인과 법정통화 간 교환에 적용되는 규칙을 다른 가상통화와 법정통화 간 교환에도 동일하게 적용할 수 있다고 판단한 것이다.
독일 정부는 암호자산에 대해 넓은 범위의 정의를 제시하고 있다. 독일연방금융감독청(BaFin)이 2020년 발표한 문서에 따르면, 암호화폐 자산에 대해 더 포괄적인 정의를 설정하였으며, 암호화폐는 전통적인 금융상품의 정의에는 부합하지 않지만 화폐 또는 현금과 같은 법적 지위를 가지며 교환매체로서 전자적 방식으로 송금, 저장 및 거래가 가능하다고 설명하고 있다. 독일 연방재무부(BMF)는 2022년에 암호화폐의 개별 단위는 자산이라고 밝혔다. 이는 한 공개키 소유자의 경제적 이익을 다른 공개키에 할당할 수 있는 능력을 나타내며, 시장가격에 따라 평가될 수 있으며, 일반적으로 거래소, 거래플랫폼 또는 상장기업을 통해 시장가격을 산정할 수 있다고 설명했다. 수익자(실질소유자)란 거래를 개시하여 가상통화 또는 기타 토큰이 어느 공개키에 할당될지를 '통제'할 수 있는 사람을 의미한다. 일반적으로 이는 개인키의 소유자이다. 그러나 개인키를 보관하는 플랫폼을 통해 거래가 개시되거나 수익자의 지시에 따라 배분되는 경우에도 귀속관계는 영향을 받지 않는다.[1]
조세정책 측면에서 독일은 암호화폐를 통화와 재산의 이중적 속성을 갖는 특수한 존재로 규정하고 있으며, 주요 암호화폐(예: 비트코인)는 법정통화는 아니나 합법적인 사적 통화로 간주된다. 따라서 암호화폐의 보유, 매매 및 사용은 합법적인 행위이다. 동시에 암호화폐는 자산에 해당하므로 그 매매 및 수익은 일반적으로 소득세 및 자본이득세 규정에 따라 과세되며, 부가가치세는 면제된다.
3.2 암호화폐 과세제도
독일에서는 암호화폐의 매매 및 거래 수익을 자본이득으로 간주한다. 독일 소득세법에 따르면 개인이 보유한 암호화폐를 1년 이상 보유한 후 매각할 경우 발생하는 자본이득은 면세이다. 보유기간이 1년 미만일 경우에는 매각 시 발생한 수익에 대해 자본이득세를 납부해야 한다. 한 회계연도 내에 암호화폐 거래로 얻은 수익이 600유로를 초과하지 않을 경우 독일 세법에 따라 해당 수익은 면세된다. 이는 소액 개인 거래 및 투자자에게 일정한 세제 혜택을 제공한다.
채굴 및 스테이킹 측면에서 채굴을 통해 획득한 암호화폐 수입은 일반적으로 영업활동 수입의 일부로 간주되며, 이에 따른 수익은 과세대상이 되지만 채굴 과정에서 발생한 비용은 공제 가능하다. 암호화폐 스테이킹을 통해 얻은 수익의 경우 보유기간이 1년을 초과하면 면세되며, 1년 미만일 경우 소득세를 납부해야 한다.
에어드롭 및 포크 수입의 경우 에어드롭 토큰이 영업활동과 관련성이 있을 시 수령한 토큰은 영업수입으로 간주된다. 토큰은 수령 당시 시장가격으로 평가되며, 에어드롭이 서비스 제공(예: 소셜미디어에서 프로젝트 홍보)을 포함하는 경우 해당 서비스 수입은 소득세법 제22조 제3항에 규정된 기타 소득에 해당하여 시장가격 기준으로 신고해야 한다. 포크란 블록체인의 하드포크 또는 소프트포크를 의미한다. 하드포크는 새로운 가상통화를 생성하며, 세무처리는 다음과 같다: 새로 생성된 토큰은 독립된 자산으로 간주되며, 원래 토큰의 취득원가는 포크 발생 시점의 두 토큰 시장가격 비율에 따라 분배된다. 포크 자체는 과세사건이 아니지만, 새롭게 생성된 토큰을 보유기간 내에 매각할 경우 발생한 수익은 사적 매매거래세를 납부해야 한다.
또한 독일 연방재무부가 발표한 『가상통화 및 기타 토큰의 소득세 처리에 관한 개별문제(Einzelfragen zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung von virtuellen Währungen und von sonstigen Token)』에 따르면, 암호화폐와 법정통화 간의 교환은 부가가치세 면제 대상이다. 즉 암호화폐의 매수 및 매도 자체는 부가가치세를 발생시키지 않아 암호화폐 거래의 세부담을 추가로 완화한다. 또한 암호화폐를 상품 또는 서비스 구매의 지불수단으로 사용할 경우 그 증가분에 대해서는 소득세를 납부해야 할 수 있다.
4. 독일 암호화폐 규제체계의 구축과 발전
독일연방금융감독청(BaFin)은 암호화폐를 암호자산(Crypto Values)으로 공식 정의하며 새로운 형태의 금융상품으로 간주하고, '암호화폐 보관업무'를 새로운 금융서비스로 도입하였다. BaFin의 요구에 따라 2020년 1월 1일부터 비트코인 거래소 또는 비트코인 보관기관 등 암호화폐 보관서비스를 제공하고자 하는 모든 기업은 반드시 BaFin의 허가를 받아야 한다.
독일은 2020년 제5차 EU 자금세탁방지지침(AMLD5)을 시행하여 암호화폐 거래소 및 월렛 제공업체가 엄격한 AML/CTF 규정을 준수하도록 요구하고 있다. 이러한 규정에는 고객에 대한 실사, 의심스러운 거래 보고, 내부통제조치 시행 등이 포함되어 시장의 투명성과 법규준수를 보장한다.
2021년 5월 독일 연방의회는 『전자증권법(Gesetz zur Einführung von elektronischen Wertpapieren, eWpG)』을 통과시켰다. eWpG는 암호증권을 정의하고 이를 전자증권의 하위범주로 포함시켰다. 독일의 전자증권법 시행은 디지털 금융 분야에서 중요한 한 걸음을 내딛은 것으로, 기술중립성을 보장하고 금융시장의 효율성을 높이며 운영비용을 절감하는 데 기여한다. 이 법률의 제정은 또한 독일 정부의 블록체인 전략 및 기술중립 원칙 추진 입장을 반영한 것이다.
2021년 11월 독일 신정부는 연정협약에서 암호화폐를 언급하며 전통 금융과 혁신적 사업모델 간 공정한 경쟁환경을 조성할 것을 주장하였다. 이 연정은 새로운 역동성을 만들어내어 새로운 사업모델에 대해 포괄적이며 위험에 적절한 규제를 보장할 것을 촉구하였다.
2022년 독일 연방재무부는 채굴, 스테이킹, 대출, 하드포크, 에어드롭 등 다양한 세무상황을 다룬 첫 번째 국가 차원의 암호화폐 세제 가이드라인 『가상통화 및 기타 토큰의 소득세 처리에 관한 개별문제』를 발표하였다. 앞서 언급된 구체적인 규정들을 더욱 명확히 함으로써 독일의 암호화폐 규제체계를 더욱 완비하였으며, 독일 정부의 암호화폐 규제에 대한 적극적인 태도를 보여주었다.
5. 결론 및 전망
조세제도 측면에서 독일은 암호화폐에 대해 포용적이고 우호적인 태도를 보이며 혁신 촉진과 리스크 관리 간 균형을 추구하고 있다. 이는 소액 수익 면세, 개인투자에 대한 세제 혜택, 부가가치세 면제 등에서 드러난다. 향후 독일은 시장 발전과 국제 협력의 필요성에 맞추어 암호화폐 세제를 계속해서 최적화할 가능성이 있다.
규제제도 측면에서 독일의 암호화폐 규제환경은 유럽에서 가장 우호적인 국가 중 하나로 평가되며, 암호화폐 투자자들에게 안전하고 투명한 투자환경을 제공하고 있다. 암호화폐 시장과 관련 기술의 급속한 발전에 따라 독일의 규제체계는 향후 신생 도전과 기회에 대응하기 위해 적응력을 유지해야 할 것이다. 독일은 다른 국가 및 국제기구와의 암호화폐 규제 협력을 강화하여 글로벌 규제기준의 통일을 촉진할 가능성이 있다.
요약하자면, 독일의 암호화폐 과세 및 규제제도는 국내 암호화폐 산업에 점점 더 명확한 지침과 인센티브를 제공하고 있으며, 우리는 독일이 암호화폐의 건강한 발전을 위한 생태계를 조성함으로써 독일 경제의 번영에 기여할 수 있을 것이라 믿는다.
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