러시아, 금융 제재 대응해 암호자산 합법화 추진
글: TaxDAO
러시아는 세계에서 세 번째로 비트코인 '채굴'이 활발한 국가이며, 암호화폐 사용률도 높은 편이다. 정부 자료에 따르면, 약 1억 4400만 명의 인구를 가진 러시아에는 1200만 개 이상의 암호화폐 계정과 약 2조 루블(약 267억 달러) 상당의 암호자산이 존재한다. 국제 정세의 영향을 받아 러시아 정부는 점차 암호화폐 분야에 주목하며 암호화 인프라 구축에 박차를 가하고 있다. 본고에서는 러시아의 일반 조세제도와 암호화 관련 세제, 채굴 기업의 관세 정책 및 국제 정세 속 러시아의 암호자산 규제 변화 과정을 분석한다.
1. 러시아 기본 조세제도
1.1 러시아 일반 조세제도 개요
러시아 조세법 체계는 『러시아연방 조세법전』(이하 『조세법전』)과 이에 근거하여 제정된 기타 법규들로 구성된다. 『조세법전』에 따르면, 러시아의 세금은 연방(federal), 연방주체(federal subject, 지역으로도 번역됨), 지방(local)의 세 단계로 부과된다. 연방 세금은 『조세법전』 및 연방 법률에 따라 결정되며, 연방주체 세금은 『조세법전』 및 연방주체 법률에 따라, 지방 세금은 『조세법전』 및 지방 자치단체 규정에 따라 결정된다. 연방주체 및 지방 입법기관은 『조세법전』에 따라 해당 지역의 세제 감면, 특정 범위 내 세율 결정, 납세 절차 및 마감 시한 등을 규정할 수 있다. 따라서 러시아 내 각기 다른 지역에 등록된 납세자의 세금 부담은 서로 다를 수 있다.
러시아 연방세무국(RosNalog)은 러시아 연방 재무부 산하 기관으로, 러시아의 세수 징수 관리 업무를 담당하며, 관련 법률에 따라 세금 및 기타 국가 수입의 정확성·충분성·시기적절한 납부 여부를 감독하는 등의 역할을 수행한다.
1.2 삼단계 과세 체계
『조세법전』 및 연방 법률에 따르면, 연방 세금에는 부가가치세(VAT), 소비세, 개인소득세, 법인소득세, 광물자원 채굴세, 수자원 이용세, 탄화수소 추가소득세, 야생동물 및 수산자원 이용료, 정부 수수료, 사회보험료 등 총 10개 항목이 포함된다. 또한 지방정부 역시 일정한 과세 권한을 보유하고 있다.
연방주체 세금은 해당 연방주체 내에서 납부되며, 법인재산세, 도박세, 교통운송세의 3개 세목으로 구성된다. 지방세는 해당 시·구 내에서 납부되며, 주로 토지세, 개인재산세(주택세), 거래세의 3개 세목으로 구성된다.
1.3 기본 조세제도
1.3.1 개인소득세
현행 러시아 개인소득세 납세자는 두 가지 유형으로 나뉜다. 하나는 러시아 거주자 개인 즉 상주 거주자이며, 다른 하나는 러시아 내에서 소득을 얻는 비거주자 개인이다.
(1) 거주자 납세자 제도
러시아 상주 거주자란 러시아 국민 또는 외국인 및 무국적자로서, 연속 12개월 중 러시아 연방 내에서 최소 183일 이상 거주한 자를 말한다. 해외여행, 6개월 미만의 단기 치료 또는 연수, 고용계약 또는 기타 의무로 인한 해외 근무 또는 서비스 제공 등의 경우에도 거주 기간 산정은 중단되지 않는다. 누진세율에 따라 연간 소득이 500만 루블을 초과하는 부분은 15%의 세율이 적용되며, 500만 루블 이하 부분은 13%의 세율이 적용된다.
거주자 납세자의 개인소득세 과세 대상은 네 가지로 구분된다. 첫째는 급여, 실물 형태의 수당 및 연금 등 고용 소득, 둘째는 사업소득 및 전문소득, 셋째는 투자소득(배당금 및 이자), 넷째는 자본소득(예: 주식 및 증권 매각 수익)이다. 특별한 경우를 제외하고 모든 소득 유형에 대해 13%의 개인소득세율이 적용된다. 특별한 경우란 두 가지인데, 하나는 2007년 1월 1일 이전 발행된 모기지 채권의 이자에 대한 9% 세율, 다른 하나는 특정 유형의 비고용 소득에 대한 35% 세율이다.
(2) 비거주자 납세자 제도
러시아 비거주자 개인소득세 납세자는 연속 12개월 중 러시아 연방 내에서 183일 미만 거주하지만 러시아 내 과세 대상 소득을 보유한 개인을 의미한다. 해외여행, 6개월 미만의 단기 치료 또는 연수, 고용계약 또는 기타 책임으로 인해 해외에서 근무하거나 서비스를 제공하는 경우도 거주 기간 산정에서 제외되지 않는다. 비거주자 납세자의 과세 범위는 거주자 납세자와 유사하나, 오직 러시아 내에서 발생한 소득에 대해서만 과세된다.
비거주자 납세자의 개인소득세율은 네 가지 상황으로 구분된다. 첫째는 고급 전문가 자격을 갖춘 외국인 근로자가 러시아에서 고용되어 얻는 소득, 무비자로 러시아에 체류하는 비거주 외국인 및 특별 허가를 통해 개인·가정 등의 용도로 일을 하는 자의 소득에 적용되는 13% 세율이다. 둘째는 러시아 법인으로부터 받는 배당소득에 대한 15% 세율이다. 셋째는 위 첫 번째 사례를 제외한 러시아 내 소득에 대한 30% 세율이다. 넷째는 특정 유형의 비고용 소득에 대한 35% 세율이다.
1.3.2 법인소득세
러시아 법인소득세는 과세대상 소득을 얻은 모든 법인이 납세연도에 납부한다. 러시아 법인소득세(중러 조세협정상 「단체기업소득세」로 번역됨)의 과세대상 소득은 조세법에 따른 수입에서 공제 가능한 지출을 차감한 잔액으로, 우리 나라의 법인소득세 계산 원칙과 기본적으로 유사하다. 법인소득세의 법정 세율은 20%이다. 2017년부터 2020년까지 법인소득세 수입의 3%는 연방 예산으로, 17%는 연방주체 예산으로 귀속되었다(2017년 이전에는 2%, 18%). 각 연방주체는 입법을 통해 특정 납세자에게 우대세율을 적용할 수 있으며, 최저 우대세율은 12.5% 이상이어야 한다. 러시아 법인소득세 납세자는 거주법인과 비거주법인으로 구분된다.
(1) 거주법인
러시아 거주법인이란 러시아 내에서 설립되었거나 실질적인 경영관리기관이 러시아에 위치한 회사를 말한다. 러시아 거주법인의 과세대상은 『조세법전』 제25장에 열거된 비용을 차감한 후의 수익이다. 법인소득세의 납세기간은 한 해로 정해져 있으며, 거주법인 납세자는 월별로 예납해야 하며, 일정 요건을 충족하면 분기별 예납도 가능하다.
(2) 비거주법인
러시아 비거주법인이란 상설기구를 통해 러시아에서 활동하거나 러시아로부터 소득을 얻는 외국법인을 말한다. 러시아 비거주법인의 과세대상은 상설기구에 귀속되는 수익에서 『조세법전』 제25장에 열거된 비용을 차감한 수익이다. 상설기구를 통해 러시아 내에서 사업 활동을 하는 외국법인은 그 소득에 대해 거주법인과 유사한 납세의무와 세무관리를 따른다. 반면 상설기구와 무관하게 러시아 내에서 발생한 소득은 원천지 과세권에 따라 러시아 내 대리 납부의무자가 법인소득세를 원천징수한다.
1.3.3 부가가치세(VAT)
러시아는 소비형 부가가치세를 시행하며 목적지 원칙(destination principle)을 적용한다. 즉, 상품 및 서비스의 최종 소비 장소를 기준으로 과세하는 제도로, 국민경제의 모든 산업을 부가가치세 과세범위에 포함시킨다. 이는 러시아 내에서 상품이나 용역, 서비스의 판매 또는 제공에 대한 수익은 모두 부가가치세 과세대상이 되며, 러시아 외부에서 사용되는 수출 상품이나 서비스는 면세 처리된다는 것을 의미한다. 부가가치세의 과세표준은 과세 매출액이며, 상품(용역, 서비스)의 가치를 부가가치세를 제외한 가격으로 산정한다. 2019년 1월부터 부가가치세 세율은 0%, 10%, 20%의 세 단계로 구분되며(2019년 1월 1일 이전에는 0%, 10%, 18%), 실제 운영에서는 5가지 세율이 적용된다. 즉, 제로세율, 표준세율, 표준 이하 세율, 정산세율, 특별세율이다. 정산세율은 기본세율에서 파생되며, 부가가치세를 포함한 수익을 과세표준으로 할 때 역산되는 세율이다. 예를 들어 20% 기본세율에 대응하는 정산세율은 16.67%이다. 특별부가가치세율은 정산세율과 수치상 동일하지만 성격은 다르며, 벌금, 지연료, 공급계약 위반에 따른 위약금 등의 과세에 적용된다.
1.3.4 관세
러시아의 수입관세는 일반적으로 종가세율(ad valorem) 방식으로 부과되지만, 의류, 신발, 가방, 플라스틱 제품, 음반, 비디오 테이프, 일부 가전제품 등 약 10%의 수입품은 여전히 종량세 또는 복합세가 부과된다. 현재 러시아의 종가관세 세율은 주로 0%, 5%, 10%, 15%, 20%의 다섯 단계로 나뉘며, 평균 세율은 약 12.4%이다.
러시아 『관세세칙』에 따르면, 최혜국대우(MFN)를 받는 국가로부터 수입되는 물품에 대해서는 최혜국세율을 적용하며, 다른 국가로부터 수입되는 물품에는 최혜국세율의 2배를 적용한다. 동시에 러시아는 일반특혜제도(GSP) 대상국, 최빈개도국(LDCs), 그리고 러시아와 자유무역협정을 체결한 독립국가연합(CIS) 국가들에게 우대관세를 적용하는데, 러시아와 자유무역협정을 맺은 CIS 국가 및 최빈개도국으로부터 수입되는 물품은 관세를 면제하며, GSP 혜택을 받는 국가로부터 수입되는 물품은 최혜국세율의 75%로 과세한다.
수입 측면에서 1993년 이후 러시아의 무역관리제도는 점차 수입 제한을 완화해왔다. 현재 일부 품목을 제외하고는 대부분의 상품이 자유롭게 수입이 가능하며, 수입허가, 국가등록, 강제인증, 위생검역 등의 요구사항이 있는 품목만 제한된다. 수출 측면에서는 일부 원자재 및 자원형 제품에 대해 수출 제한을 시행하고 있으며, 주요 제한 조치로는 수출금지, 수출할당량, 수출허가, 수출관세 등이 있다.
2. 러시아 암호화 조세제도
러시아의 디지털자산 규제정책은 시기에 따라 변화해 왔다. 초기인 2007년의 강화된 규제 제안부터 이후의 과세 정책 및 암호화폐 법안 개정까지 여러 차례 수정을 거쳐 러시아 정부는 규제, 과세, 시장보호 간의 균형점을 찾기 위해 노력해왔다. 최근 몇 년간 세계에서 세 번째로 큰 비트코인 '채굴' 국가로서 러시아는 급속히 성장하는 암호자산 산업을 규제하기 위한 더욱 완벽한 법규 마련을 추진하고 있다.
2.1 러시아 암호자산 과세 방식
다른 국가들과 비교할 때 러시아의 암호자산 세제는 상대적으로 단순하다. 암호화폐 관련 세금은 크게 두 가지 경로에서 부과된다. 하나는 암호화폐 거래소 및 서비스 제공업체 등 법인에 대한 과세이며, 다른 하나는 암호화폐에 투자하는 개인에 대한 과세이다. 암호화폐 거래소 및 서비스 제공업체의 경우, 암호화폐 판매로 얻는 수익은 법인소득세 과세대상이 되며, 국내 법인은 13% 세율, 외국 법인은 15% 세율이 적용되며, 암호화폐 발행자에 대해서는 부가가치세가 면제된다. 러시아 국민의 경우 암호화폐 판매 수익은 개인소득세 과세대상이 되며, 세율은 13%이다. 암호화폐 투자로 얻은 수익은 자본이득세 과세대상이 되며, 세율은 13%이다. 비록 러시아의 암호세제는 상대적으로 단순하지만, 정부는 매년 최대 1조 루블(약 130억 달러)에 달하는 암호세를 징수할 수 있으며, 가장 직접적인 세수 징수만으로도 1460억 루블에서 1조 루블의 세입을 기대할 수 있다.
2.2 암호 채굴 기업 관련 관세 정책
러시아에서 암호자산의 합법화가 진전됨에 따라 점점 더 많은 암호화폐 채굴 기업들이 러시아 시장을 주목하고 있다. 암호 채굴 기업은 암호화폐를 획득하기 위해 암호화폐 채굴기를 사용해야 한다. 암호화폐 채굴기는 암호화폐를 채굴하기 위한 컴퓨터로, 줄여서 '채굴기(miner)'라 한다. 예를 들어 ASIC 채굴기, 그래픽카드 채굴기, 특정 코인 전용 채굴기(PFS 채굴기) 등이 있다. 러시아 현행 정책에 따르면 채굴기의 수입은 금지되지 않지만, 러시아 연방세관청은 채굴기를 암호장비(cryptographic equipment) 범주에 포함시키고 있으며, 따라서 채굴기의 합법적 수입은 암호장비 수입에 관한 세관 규정을 따라야 한다.
현재 러시아 연방세관청은 『유라시아경제연합 암호장비 수출입 규정』에 따라 암호장비의 수출입에 대해 비관세 규제조치를 시행하고 있다. 이 규정에 따르면, 수입하는 암호장비 제품이 동 규정의 2.19조 제품 목록에 해당될 경우 다음 서류를 제출해야 한다. (1) 연방보안국(FSB) 통지서(Нотификация ФСБ). 러시아 정부는 현재 러시아에 수입 가능한 채굴기를 암호장비 제품 통지 목록에 포함시켜두었으며, 목록에 없는 경우 별도 신청이 필요하다. (2) 연방보안국 감정서(Заключение ФСБ). 이 감정서는 두 가지 유형이 있는데, 하나는 자체 사용을 위한 수입 장비 감정이며(자체 사용이라도 수입 신고 필요), 다른 하나는 일반 상업용도의 수입 장비 감정이다. 만약 위 FSB 통지서 및 감정서가 없을 경우 채굴기 사용은 매우 높은 행정적·형사적 책임 위험에 처하게 된다. 러시아 지방 세관의 집행 기록과 현행 처벌 규정을 종합하면, 위반하여 채굴기를 수입하고 사용한 자에게는 채굴기 가치의 2배에 해당하는 벌금이 부과되며, 채굴기도 몰수될 수 있다.
러시아 연방세관청(RFCS)은 2018년 4월 채굴기(ASIC) 수입 관련 사안을 설명하는 공개서한을 발표한 바 있으며, 여기서 러시아에 수입되는 채굴기는 유라시아경제연합의 두 가지 기술규격, 즉 『저압장비 안전성 기술규격』 및 『기술장비 전자기 호환성 기술규격』의 적용을 받는다고 명시했다. 세관 당국은 주로 이 두 가지 기술규격을 기준으로 채굴기가 적합한지를 평가한다. 평가를 통과한 채굴기에 대해서만 유라시아경제연합 시장에서 유통이 가능한 강제 통일 유통 라벨(EAC 마킹)을 부여받을 수 있다.
러시아 연방세관청(RFCS)은 채굴기 수출입 시 납부해야 할 관세를 엄격히 감시한다. 러시아는 수입 채굴기의 계약 가격, 즉 거래 가격을 기준으로 가격 심사를 실시하고 이에 따라 수입관세를 부과하며, 수출 채굴기의 경우에는 판매 가격에서 수출세를 차감한 금액을 기준으로 가격 심사를 실시하고 수출관세를 부과한다. CoinDesk 보도에 따르면, 2019년 7월 RFCS는 한 비트코인 채굴기 수입업체에 대해 120만 달러의 관세를 적게 납부했다는 이유로 형사 조사를 진행한 바 있다. 따라서 기업은 채굴기 수출입 업무를 수행함에 있어 일상적인 무역 규제 준수 관리를 강화하여 법적 리스크를 피해야 한다.
3. 러시아 암호자산 규제 변화 과정
2017년 5월, 러시아 중앙은행은 "가상화폐가 이미 시장에 출시되었고 황금 준비금이 없으며 발행량이 통제되지 않기 때문에 가상화폐에 대한 규제를 강화해야 한다. 사람들이 이를 이용한다면 반드시 그에 대한 대가를 지불해야 한다"고 밝혔으나, 구체적인 세제 정책은 제시하지 않았다.
2018년 초, 러시아 역사상 처음으로 디지털자산에 대한 과세 법안이 러시아 입법기관인 국가두마(State Duma)에 제출되었지만, 암호화폐에 대한 명확한 세제 프레임워크는 제시되지 않았다. 같은 해 5월 17일, 러시아 재무부는 러시아 국민이 암호화폐 투자에 따른 자본이득을 신고해야 한다고 선언하는 문서를 발표했다. 러시아에서는 자본이득이 소득에 포함되며, 개인소득세율은 13%이다.
2020년 7월 23일, 러시아 국가두마는 『디지털금융자산법(DFA)』을 통과시켰으며, 이는 러시아 입법기관이 디지털자산에 합법적 지위를 부여하는 것에 동의한 것을 의미한다. 이 법은 2021년 1월 1일부터 시행되었다. DFA 법은 러시아의 디지털자산에 대한 법적 정의를 제공하며 암호화폐 거래를 합법화했지만, 비트코인 등 암호화폐를 결제수단으로 사용하는 것은 여전히 금지하고 있다. 같은 해 12월 10일, 블라디미르 푸틴 러시아 대통령은 러시아 공무원 또는 공직에 임명된 자가 본인뿐 아니라 배우자와 자녀의 디지털자산도 신고하도록 하고, 일부 러시아 공무원이 암호화폐를 보유하는 것을 금지하는 명령에 서명했다. 이 명령은 DFA 법의 일부로 추가되었다. 이 조치는 정부가 일반 시민과 마찬가지로 현지 재정신고 규정을 준수하도록 하려는 목적을 가지고 있으며, 러시아의 반부패 조치를 반영한다.
우크라이나 전쟁 이전, 러시아 중앙은행, 재무부, 정부 등 여러 부처는 암호화폐 규제에 대해 일관된 입장을 가지지 못했다. 중앙은행은 암호화폐에 대해 계속해서 회의적인 태도를 유지했다. 2021년 12월, 러시아 중앙은행은 공동펀드의 암호화폐 투자를 금지하는 보고서를 발표하며 디지털자산 관련 리스크를 경고했고, 심지어 암호화폐 채굴 및 거래 전면 금지를 제안하기도 했다. 그러나 우크라이나 전쟁 발발 후 서방의 다중 제재에 직면하면서 러시아 중앙은행, 재무부, 정부 등 여러 부처는 암호화폐 분야에 대해 일치된 입장으로 전환하여 암호화폐 지지 정책을 시행하기 시작했다. 2022년, 푸틴 대통령은 러시아 중앙은행의 금지 계획을 부정하며, 러시아가 암호화폐 채굴에서 몇 가지 장점을 가지고 있다고 판단하고, 암호화폐 채굴에 대한 과세와 규제를 지지하며, 전력이 남는 지역(Irkutsk, Krasnoyarsk, Karelia 등)에 채굴을 제한하는 것을 지원했다.
2022년 2월 13일, 러시아는 『암호화폐에 관하여』라는 법안을 개정하여 비전문투자자들의 암호화폐 구매를 제한했다. 구매 전 시험을 통과해야 하며, 합격자는 연간 최대 7,000달러 상당의 암호화폐를 구매할 수 있고, 불합격자는 600달러로 제한된다. 이 법안은 또한 암호화폐를 재산으로 정의하여 암호화폐 결제에 법적 근거를 제공한다. 또한 이 법안은 암호화폐 운영 플랫폼이 일정 자본요건을 충족하도록 규정하고 있는데, 거래소는 최소 3000만 루블의 자본을 유지해야 하며, 디지털 거래 플랫폼 또는 경매 플랫폼은 최소 1억 루블의 자본을 유지해야 한다.
2022년 6월 28일, 러시아 연방의회 하원은 암호화폐 발행자에 대한 부가가치세(VAT) 면제를 가능하게 하는 법안 초안을 승인하였으며, 암호화폐 판매 수익에 대해 더 유리한 세율을 규정하였다. 현재 이러한 거래의 세율은 20%이지만, 이 법안에 따르면 러시아 법인의 새로운 세율은 13%로, 외국 법인은 15%로 낮춰진다. 다만 이 법안은 연방의회 상원의 승인과 푸틴 대통령의 동의를 거쳐야 비로소 법률로 제정될 수 있다.
2023년 4월 20일, 러시아 중앙은행 총재 엘비라 나이울리나(Elvira Nabiullina)는 러시아 중앙은행이 수출입 거래에 특별히 암호화폐를 활용할 수 있도록 허용하는 '실험적 법적 체계'를 도입하는 법안을 준비 중이라고 밝혔다. 이는 암호화폐 채굴 및 국경 간 무역 결제를 처리하는 전문 기관을 설립하는 것도 포함될 수 있으나, 러시아 내부의 암호화폐 거래 및 결제는 여전히 금지될 예정이다. 러시아 의회 경제정책위원회 위원 알툴코프(Altukhov)는 러시아 정부가 러시아 내에서 운영되는 암호화폐 플랫폼을 허가하고 감독할 국가기관을 창설하는 법안도 준비 중이라고 덧붙였다. 또한 규제의 일환으로 채굴자들을 위한 새로운 세법도 도입될 예정이다.
요약하면, 러시아 정부는 디지털자산 시장을 규제하고 합법적 납세를 추진하면서 동시에 디지털자산의 발전을 장려하고 있다. 이러한 정책 변화는 전 세계적으로 확대되는 디지털자산에 대한 관심과 활용에 대한 반응이다. 그러나 동시에 정책은 시장과 기술의 변화에 따라 지속적으로 조정될 것이다. 투자자들은 국제 정세와 정책 방향을 면밀히 주시하며 합리적인 투자 결정을 내려야 한다.
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