金融制裁への対抗として、ロシアが暗号資産の合法化を推進
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金融制裁への対抗として、ロシアが暗号資産の合法化を推進
本稿は、ロシアの一般的な税制および暗号資産に関する課税制度、暗号資産マイニング企業に関連する関税政策、そして国際情勢下におけるロシアの暗号資産規制の変遷を分析している。
Web3業界の深掘り報道に専念し潮流を洞察執筆：TaxDAO
ロシアは世界第3位のビットコイン「マイニング」国であり、暗号資産の利用普及率も高い。政府データによると、ロシアの約1.44億人の人口のうち、1200万以上の暗号資産アカウントが存在し、その保有資産額は約2兆ルーブル（約267億米ドル）に達している。国際情勢の影響を受けて、ロシア政府は暗号資産分野への関心を高めており、暗号資産インフラ整備への取り組みを強化している。本稿では、ロシアの一般税制および暗号資産関連の税制、暗号通貨マイニング企業に関連する関税政策、そして国際情勢下におけるロシアの暗号資産規制の変遷について分析する。
1. ロシアの基本税制
1.1 ロシア一般税制の概要
ロシアの税法体系は『ロシア連邦税法典』（以下「税法典」と略称）およびこれに基づいて制定されたその他の法令から構成されている。税法典によれば、ロシアの課税は連邦レベル、連邦構成主体（「地域」とも訳される）レベル、地方レベルの3段階で行われる。連邦税は税法典および連邦法により定められ、構成主体税は税法典および構成主体法により定められ、地方税は税法典および地方自治体の規則により定められる。構成主体および地方の立法機関は、税法典の規定に基づき、それぞれの範囲内で税免除措置、特定範囲内の税率、納税手続きおよび納期限などを設定できるため、ロシア国内の異なる地域に登録された納税者の税負担には差異が生じる。
ロシア連邦税務局はロシア連邦財務省に所属しており、税収徴収の主要な執行機関である。税法の遵守状況の監督、税金およびその他の国家徴収費用が関係法令に従い正確かつ十分かつ時宜を得て納付されているかの確認などの職務を担っている。
1.2 三段階課税制度
税法典および連邦法の規定に基づき、連邦レベルの税目には付加価値税（VAT）、消費税、個人所得税、法人所得税、鉱物資源採取税、水資源使用税、炭化水素採掘追加収益税、野生動物および水生生物資源使用料、行政手数料、社会保険料の10項目がある。また、地方政府にも一定の課税権が認められている。
構成主体税は対応する連邦構成主体の領域内で納付され、企業の不動産税、ギャンブル税、自動車交通税の3税種がある。地方税は市や区などの地域で納付され、主に土地税、個人の不動産税（住宅税）、取引手数料の3項目がある。
1.3 基本的な税制
1.3.1 個人所得税
現在のロシアの個人所得税の納税者は2種類に分けられる。一つは居住者納税者、すなわちロシアに常住する個人（ロシア市民および外国市民または無国籍者で、任意の連続した12か月間にロシア連邦内で少なくとも183日以上滞在する者）、もう一つは非居住者納税者、すなわちロシア国内から所得を得るがロシアに常住しない個人である。
（1）居住者納税者の税制
ロシアの常住者とは、ロシア市民または外国市民・無国籍者であって、任意の連続した12か月間においてロシア連邦内に少なくとも183日以上滞在する者を指す。海外旅行、6か月未満の短期的な海外治療または研修、労働契約やその他の義務に基づく海外での勤務またはサービス提供などは、滞在期間の計算を中断しない。累進税率が適用され、年間所得が500万ルーブルを超える部分には15％の税率が、500万ルーブル以下の部分には13％の税率が適用される。
居住者納税者の個人所得税の課税対象は4つに分けられる。第一に、給与所得、実物支給の手当、年金所得などの雇用関連所得。第二に、事業所得および専門的収入。第三に、投資所得（配当金および利子）。第四に、資本利得（株式や証券の売却益など）。特別な場合を除き、すべての所得タイプに対して13％の税率が適用される。特別なケースは二つある。一つは2007年1月1日以前に発行された抵当債券の利子に対して9％の税率が適用されること。もう一つは特定の非雇用関連所得に対して35％の税率が適用されることである。
（2）非居住者納税者の税制
ロシアの非居住者個人所得税の納税者は、連続する12か月間にロシア連邦内で183日未満しか滞在していないが、ロシア国内から課税対象の所得を得ている自然人である。海外旅行、6か月未満の短期的な海外治療または研修、労働契約等に基づく海外勤務などは、滞在期間の計算を中断しない。非居住者の課税対象は居住者と同様の範囲だが、ロシア国内から得た所得のみが課税対象となる。
非居住者の個人所得税の税率は以下の4つのケースに分かれる。第一に、高度な専門家としての身分を持つ外国人労働者がロシアで雇用されて得た所得、およびビザ免除でロシアに滞在する非居住外国人、特殊許可を持って個人・家庭などのニーズに応じて働く個人が得た所得には13％の税率が適用される。第二に、非居住者がロシア企業から受け取る配当金には15％の税率が適用される。第三に、上記第一の場合を除く、ロシア国内から得る所得には30％の税率が適用される。第四に、特定の非雇用関連所得には35％の税率が適用される。
1.3.2 法人所得税
ロシアの法人所得税は、課税所得を得たすべての法人が課税年度に納付する。法人所得税（中国との租税条約では「集団法人所得税」と訳される）の課税ベースは、税法で定められた収入から税法で控除可能な費用を差し引いた利益であり、中国の法人所得税における所得計算原則と基本的に一致している。法定税率は20％である。2017年から2020年の間、法人所得税の収入の3％が連邦予算に、17％が構成主体予算に分配された（2017年以前は2％と18％）。各構成主体は立法を通じて特定の納税者に対して優遇税率を設けることができ、その最低税率は12.5％以下であってはならない。ロシアの法人所得税の課税対象は、居住法人と非居住法人に分けられる。
（1）居住法人
ロシアの居住法人とは、ロシア国内に登録され、かつ実質的な経営管理機関がロシアにある会社を指す。ロシアの居住法人に対しては、税法典第25章に列挙された費用を控除した後の利益が課税対象となる。法人所得税の課税期間は暦年である。居住法人は毎月の前納が必要だが、一定の条件を満たせば四半期ごとの前納も可能である。
（2）非居住法人
ロシアの非居住法人とは、恒久的施設を通じてロシアで活動を行う外国企業、またはロシアから所得を得る外国企業を指す。非居住法人に対する法人所得税の課税対象は、恒久的施設に帰属する収入から税法典第25章に定める費用を差し引いた利益である。恒久的施設を通じてロシアで事業を行う外国企業については、その恒久的施設に帰属する所得に対する納税義務および税務管理は居住法人と同様である。一方、恒久的施設と関係のないロシア国内から得た所得については、源泉地管轄が適用され、ロシア国内の源泉徴収義務者が法人所得税を源泉徴収する。
1.3.3 付加価値税（VAT）
ロシアの付加価値税は消費型VATであり、目的地原則（商品・サービスの最終消費地に基づく課税）を採用している。この制度では、国民経済のすべての業種がVATの課税対象となり、ロシア国内で販売または提供される商品・労務・サービスの収入に対してVATが課されるが、ロシア国外で使用される輸出商品またはサービスについてはVATが免除される。VATの課税標準は課税売上高であり、商品（労務、サービス）の価値に基づいて決定され、この価値はVATを含まない価格で計算される。2019年1月以降、VATの税率は0％、10％、20％の3段階（それ以前は0％、10％、18％）に分かれ、実際の運用ではゼロ税率、標準税率、低標準税率、清算税率、特別税率の5種類に区分される。清算税率は基本税率から派生し、VAT込みの収入を課税標準とする逆算された税率であり、例えば20％の税率に対応する清算税率は16.67％となる。特別VAT税率は清算税率と同じ数値であるが、その性質は異なり、罰金、延滞金、供給契約違反による違約金などの課税に適用される。
1.3.4 関税
ロシアの輸入関税は一般的に従価課税であるが、衣類、靴、鞄、プラスチック製品、レコード、ビデオテープ、一部の家電製品など約10％の輸入品については依然として従量課税または複合課税が適用されている。現在、ロシアの従価関税率は主に0％、5％、10％、15％、20％の5段階に分かれており、平均税率は約12.4％である。
ロシアの『税関関税率』では、最恵国待遇を享受する国からの輸入品に対しては最恵国税率を適用すると規定している。他の国からの輸入品に対しては、最恵国税率の2倍の税率を適用する。また、ロシアは普遍的特恵関税（GSP）対象国、後発開発途上国、およびロシアと自由貿易協定を締結した独立国家共同体（CIS）諸国に対して優遇関税を適用しており、ロシアと自由貿易協定を結ぶCIS諸国および後発開発途上国からの輸入品については関税を免除し、GSP対象国からの輸入品については最恵国税率の75％を適用する。
輸入面では、1993年以降、ロシアの貿易管理制度は輸入品に対する制限を段階的に緩和している。現在、少数の品目を除き（輸入許可証、国家登録、強制認証、衛生防疫検査などが必要なもの）、その他の商品は自由に輸入できる。輸出面では、ロシアは輸出制限を実施しており、主に一部の原材料および資源系製品が対象である。制限措置としては、輸出禁止、輸出割当、輸出許可証、輸出関税などが含まれる。
2. ロシアの暗号資産税制
ロシアのデジタル資産に関する規制政策は時期によって変化しており、2007年に強化監督を提案した初期段階から、その後の課税政策や仮想通貨法案の改正まで、幾度も修正を重ねながら、規制・課税・市場保護のバランスを探ってきた。近年、世界第3位のビットコインマイニング国として、ロシアは暗号資産業界の急速な発展を規制するためにより整った法制度を提供しようとしている。
2.1 ロシアの暗号資産課税方法
他国と比較して、ロシアの暗号資産税制は比較的シンプルである。暗号通貨に関連する課税は主に2つの源泉から行われる。一つは暗号通貨取引所やサービスプロバイダーなどの法人に対する課税、もう一つは暗号通貨に投資する個人に対する課税である。暗号通貨取引所やサービスプロバイダーについては、暗号通貨の売却によって得た収入が法人所得税の対象となり、ロシア国内企業には13％、外国企業には15％の税率が適用される。また、暗号通貨発行者についてはVATが免除されている。ロシア市民については、暗号通貨の売却による収入が個人所得税の対象となり、税率は13％である。暗号通貨投資による利益はキャピタルゲイン課税の対象となり、税率は13％である。ロシアの暗号資産税制は簡素化されているものの、政府は毎年最大で1兆ルーブル（約130億米ドル）の暗号関連税収を見込んでおり、最も単純な徴収でも1460億ルーブルから1兆ルーブルの税収が見込まれている。
2.2 暗号マイニング企業に関連する関税政策
ロシアにおける暗号資産の合法化が進む中、ますます多くの暗号通貨マイニング企業がロシア市場に注目するようになっている。暗号マイニング企業は暗号通貨を獲得するためにマイニングマシン（以下「マイナー」と略称）を使用する必要がある。マイナーとは暗号通貨を取得するためのコンピュータであり、ASICマイナー、GPUマイナー、特定のコイン用の専用マイナー（PFSマイナー）などが含まれる。ロシアの現行政策では、マイナーの輸入は禁じられていないが、ロシア連邦税関庁はマイナーを暗号装置の一種と位置づけており、そのためマイナーの合法的な輸入には暗号装置の輸出入に関する税関ルールに従う必要がある。
現在、ロシア連邦税関庁は『ユーラシア経済同盟 暗号装置の輸出入規則』に基づき、暗号装置の輸出入に対して非関税的な規制措置を実施している。この規則によれば、輸入される暗号装置が同規則の2.19節に掲載された品目リストに該当する場合は、以下の書類を提出する必要がある。（1）連邦保安局（FSB）の通知書（Нотификация ФСБ）。政府は現在ロシアに輸入可能なマイナーを暗号装置の告知名簿に登録しており、これに含まれない場合は申請が必要となる。（2）連邦保安局（FSB）の鑑定書（Заключение ФСБ）。この鑑定書は2種類ある。一つは自社使用目的の設備輸入に対する鑑定（自社使用であっても輸入申告が必要）、もう一つは商業目的の輸入設備に対する鑑定である。上記のFSB通知書および鑑定書が欠如している場合、関連設備を使用してマイニングを行うことは極めて高い行政責任および刑事責任のリスクを伴う。ロシア各地の税関当局の執行記録および現行の罰則規定によれば、不正にマイナーを輸入・使用した者に対しては、最大でマイナー価値の2倍の罰金が科され、さらにマイナーの没収も行われる。
ロシア連邦税関庁（RFCS）は2018年4月、ASICマイナーの輸入に関する公開書簡を発表し、ロシアに輸入されるマイナーは、ユーラシア経済同盟の2つの技術基準『低圧機器の安全性に関する技術基準』および『技術機器の電磁両立性に関する技術基準』の対象であることを明確にした。税関当局はこれらの技術基準に基づいてマイナーが適合しているかを評価する。評価に合格したマイナーのみが、ユーラシア経済同盟市場で流通するために必要な強制的な統一ラベルを取得できる。
ロシア連邦税関庁（RFCS）は、マイナーの輸出入にかかる関税の適正な納付を厳格に監視している。ロシアは輸入マイナーの契約価格（取引価格）を基に価格審査を行い、これに基づいて輸入関税を課徴する。輸出マイナーについては、販売価格から輸出税を差し引いた価格を基に価格審査を行い、輸出関税を課徴する。CoinDeskの報道によれば、2019年7月、RFCSはビットコインマイナーの輸入業者に対して刑事捜査を開始した。その理由は、輸入業者が120万米ドル相当の関税を過少納付していたためである。したがって、企業はマイナーの輸出入業務にあたって日常的な貿易コンプライアンス管理を強化し、法的リスクを回避すべきである。
3. ロシアの暗号資産規制の歴史
2017年5月、ロシア中央銀行は、「仮想通貨はすでに市場に出回っており、金準備を持たず、数量も制御されていないため、仮想通貨の監督を強化すべきである。人々がこれに参加するなら、それに対して代償を払わなければならない」と述べたが、具体的な課税政策はまだ提示されていなかった。
2018年初頭、ロシア史上初のデジタル資産課税法案が立法機関である国家会議（State Duma）に提出されたが、暗号通貨に関する明確な課税枠組みは示されていなかった。同年5月17日、ロシア財務省は文書を発表し、ロシア市民は暗号通貨投資によるキャピタルゲインを申告しなければならないと表明した。ロシアではキャピタルゲインは所得に含まれ、個人所得税の税率は13％である。
2020年7月23日、ロシア国家会議は『デジタル金融資産法』（DFA）を可決し、立法機関としてデジタル資産に法的地位を与えることに同意した。この法律は2021年1月1日に施行された。DFA法はロシアにおけるデジタル資産の法的定義を提供し、暗号通貨取引の合法化を図ったが、ビットコインなどの暗号通貨を支払い手段として使用することは依然として禁止されている。同年12月10日、ウラジーミル・プーチン大統領は、公務員および公職に就く人物は自身および配偶者・子女のデジタル資産を申告することを義務づけ、特定の公務員が暗号通貨を保有することを禁止する大統領令に署名した。この大統領令は後にDFA法の一部に追加された。この措置は、政府も一般市民と同様に財務申告ルールを遵守することを確保するものであり、ロシアの反汚職施策の一環である。
ウクライナ紛争以前、ロシア中央銀行、財務省、政府など複数の部門は暗号通貨の規制に関して統一見解に至っていなかった。中央銀行は暗号通貨に対して懐疑的な姿勢をとっていた。2021年12月、ロシア中央銀行は報告書を発表し、共同基金による暗号通貨投資を禁止し、デジタル資産に伴うリスクを警告したほか、暗号通貨の採掘および取引の全面禁止を提唱した。しかし、ウクライナ紛争の勃発後、西洋諸国の複数回にわたる制裁に直面して、中央銀行、財務省、政府などは統一的な姿勢を取り、暗号通貨分野を受け入れ、一連の支援策を実施するようになった。2022年、プーチン大統領は中央銀行の禁止計画を否定し、ロシアは暗号通貨マイニングにおいていくつかの優位性を持っているとし、マイニングに対して課税と規制を行うべきだと述べ、電力が余剰な地域（イルクーツク、クラスノヤルスク、カレリアなど）でのマイニングを推奨した。
2022年2月13日、ロシアは「デジタル通貨に関する法律」を改正し、適格投資家以外の暗号通貨購入を制限した。購入前に試験に合格する必要があり、合格者は年間最大7,000米ドル相当の暗号通貨を購入でき、不合格者は600米ドルまでとされた。また、法案はデジタル通貨を財産と定義し、暗号通貨による支払いに法的根拠を与えた。さらに、暗号通貨取引プラットフォームは一定の資本要件を満たす必要があり、取引所は少なくとも3,000万ルーブルの資本を保有し、デジタル取引プラットフォームまたはオークション組織プラットフォームは少なくとも1億ルーブルの資本を保有しなければならないと規定した。
2022年6月28日、ロシア連邦議会下院は法案案を承認した。この法案は暗号通貨発行者に対する付加価値税（VAT）の免除を可能にし、また暗号通貨の売却による収入に対してより有利な税率を規定している。現在、このような取引の税率は20％だが、この法案によれば、ロシア企業の新税率は13％に、外国企業は15％に引き下げられる。この法案は連邦議会上院の承認およびプーチン大統領の同意を得て法律として成立する必要がある。
2023年4月20日、ロシア中央銀行総裁のエルヴィラ・ナイユリナ氏は、中央銀行が法案を策定中であり、これにより「実験的法制度」を導入し、暗号通貨を輸出入取引に限定して使用可能にする、あるいは暗号通貨マイニングおよび越境貿易決済を処理する専門組織を設立する可能性があると述べた。ただし、ロシア国内での暗号通貨取引および支払いは引き続き禁止される。また、ロシア議会経済政策委員会のアルトゥホフ委員は補足し、政府も法案を策定中であり、ロシアで運営する暗号通貨プラットフォームの認可および監督を行う国家機関を設立する予定だと述べた。また、規制の一環として、マイナー向けの新たな税制が導入される予定である。
以上のように、ロシア政府は一貫してデジタル資産市場の規範化、合法的な納税の推進、同時にデジタル資産の発展促進を図ってきた。このような政策の変遷は、世界中で高まるデジタル資産への関心とその応用に対する対応である。しかし同時に、市場および技術の変化に応じて政策も随時調整される。投資家は国際情勢および政策の動向を注意深く注視し、合理的な投資判断を行うべきである。
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