Ouvert et accueillant : le système allemand de taxation et de régulation des actifs cryptographiques
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Ouvert et accueillant : le système allemand de taxation et de régulation des actifs cryptographiques
L'Allemagne est le premier pays au monde à avoir officiellement reconnu la légalité des transactions de cryptomonnaies telles que le bitcoin. En ce qui concerne le nombre de nœuds Bitcoin et Ethereum, elle arrive juste après les États-Unis.
Dédié à des analyses Web3 approfondiesRédaction : TaxDAO
1. Introduction
L'Allemagne adopte une attitude relativement ouverte et favorable à l'égard des cryptomonnaies. Dès 2013, le ministère allemand des Finances a commencé à s'intéresser au développement des cryptomonnaies et a publié des documents politiques pertinents. L'Allemagne est le premier pays au monde à reconnaître officiellement la légalité des transactions en cryptomonnaies telles que le bitcoin. Le nombre de nœuds Bitcoin et Ethereum y est le deuxième plus élevé après les États-Unis. En outre, le gouvernement allemand encourage activement les banques et institutions financières à participer au développement des cryptomonnaies, mettant en place un régime fiscal plutôt favorable tout en exerçant une régulation et une orientation appropriées.
2. Aperçu du système fiscal allemand
2.1 Système fiscal allemand
Les recettes publiques de l'Allemagne fédérale proviennent principalement des impôts, d'autres revenus courants et des recettes liées aux opérations en capital. Les impôts constituent toujours la principale source de revenus fiscaux, représentant environ 50 %. Depuis la réforme fiscale, les recettes fiscales allemandes connaissent une croissance lente mais continue, avec une part croissante dans les recettes budgétaires.
Le système fiscal allemand est réputé pour sa complexité, sa structure multilatérale et son efficacité élevée. L'Allemagne étant un État fédéral, son administration publique se divise en trois niveaux : fédéral, étatique (Länder) et local. Chaque niveau administratif dispose de fonctions et responsabilités propres, assumant les coûts nécessaires à leur exercice. Par conséquent, l'Allemagne applique un système d'imposition tripartite comprenant des taxes partagées et des taxes exclusives. Les taxes partagées sont perçues conjointement par deux ou les trois niveaux de gouvernement (fédéral, étatique et local), puis réparties selon des règles et proportions prédéfinies. Les taxes exclusives, quant à elles, sont attribuées spécifiquement à l'un des niveaux de gouvernement comme source de revenus propre.
Les exemples typiques de taxes partagées incluent la taxe sur la valeur ajoutée (Umsatzsteuer) et l'impôt sur le revenu (Einkommensteuer). Ces taxes sont perçues conjointement par les gouvernements fédéral et étatique et réparties entre eux. Les recettes provenant de la TVA sont allouées aux Länder selon un ratio défini, tandis que celles issues de l’impôt sur le revenu sont distribuées en fonction de critères démographiques et économiques.
Les taxes exclusives constituent des recettes propres à un seul niveau de gouvernement, perçues et gérées indépendamment, sans partage avec d'autres entités. Elles englobent notamment la taxe foncière locale ou encore la taxe sur les transactions immobilières gérée par les Länder. Par exemple, la taxe foncière est prélevée par les autorités locales sur les terrains existants ainsi que sur les constructions bâties, dont le taux est fixé librement par chaque municipalité, reflétant ainsi une approche différenciée selon les villes.
2.2 Principaux types d'impôts
2.2.1 Impôt sur les sociétés
Les contribuables assujettis à l'impôt sur les sociétés sont classés en deux catégories : les contribuables ayant une obligation illimitée et ceux ayant une obligation limitée. Les premiers, c’est-à-dire les entreprises établies en Allemagne, doivent déclarer l’intégralité de leurs revenus mondiaux ; les seconds, soit les entreprises situées hors d’Allemagne, ne sont imposables que sur les revenus générés sur le territoire allemand. Si un accord contre la double imposition existe entre deux pays, les entreprises étrangères peuvent généralement bénéficier d’allègements fiscaux. Le taux standard de l’impôt sur les sociétés en Allemagne est de 15 %.
2.2.2 Impôt sur le revenu des personnes physiques
Les résidents habituels en Allemagne ont une obligation fiscale illimitée, ce qui signifie qu'ils doivent déclarer tous leurs revenus mondiaux. Les non-résidents ont une obligation limitée et paient généralement des impôts uniquement sur les revenus générés en Allemagne. Les catégories de revenus imposables comprennent : les revenus agricoles et forestiers, les bénéfices industriels et commerciaux, les revenus issus de professions libérales, les salaires, les revenus de placements, les loyers et autres sources de revenus. Le calcul de l'impôt suit un système mixte combinant imputation par catégories et imposition globale. Le barème de l'impôt sur le revenu est progressif, variant de 14 % à 45 %, avec un seuil d'exonération de base.
2.2.3 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La TVA en Allemagne est un impôt indirect supporté finalement par le consommateur. Le taux standard actuel est uniformément fixé à 19 % au niveau national, tandis qu’un taux réduit de 7 % s’applique aux produits alimentaires, livres, etc. Pour les entreprises, la TVA facturée lors des achats professionnels peut être déduite lors de la déclaration trimestrielle ou mensuelle.
La déclaration de TVA peut être mensuelle ou trimestrielle. Les jeunes entreprises ou celles dont le montant mensuel moyen de TVA versée l’année précédente est inférieur à 7 500 euros peuvent opter pour une déclaration trimestrielle, dont la date limite est le 10 du mois suivant la clôture du trimestre. Si ce montant dépasse 7 500 euros, la déclaration reste mensuelle, avec une échéance au 10 du mois suivant. En outre, les entreprises doivent procéder chaque année à un ajustement final global de la TVA.
3. Politique fiscale allemande concernant les cryptomonnaies
3.1 Qualification juridique des cryptomonnaies
Depuis la création du bitcoin en 2009, l’échelle des transactions impliquant des cryptomonnaies a fortement augmenté. Dans ce contexte, le 27 février 2018, le ministère fédéral allemand des Finances a publié une circulaire basée sur l’arrêt « Hedqvist » rendu par la Cour de justice de l’Union européenne. Il y utilise le terme de « monnaie virtuelle » (Virtuelle Währungen), précisant que les règles applicables aux échanges entre bitcoin et monnaie traditionnelle s’étendent également aux autres monnaies virtuelles face à la monnaie fiduciaire.
La définition allemande des actifs cryptographiques est relativement large. Selon un document publié en 2020 par l’Autorité fédérale de supervision financière (BaFin), une définition élargie des actifs cryptomonnaies a été formulée : bien que ces actifs ne répondent pas strictement à la définition des instruments financiers traditionnels, ils possèdent un statut juridique comparable à celui de la monnaie, pouvant servir de moyen d’échange et être transférés, stockés et échangés électroniquement. En 2022, le ministère fédéral des Finances (BMF) a précisé que chaque unité de cryptomonnaie constitue un bien. Elle incarne la capacité économique d’affecter les intérêts liés à une clé publique vers une autre clé publique. Elles peuvent être valorisées selon un prix de marché, généralement déterminé via des bourses, plateformes d’échange ou sociétés cotées. Le bénéficiaire effectif est la personne habilitée à initier une transaction, contrôlant ainsi l’attribution de la monnaie virtuelle ou d’un jeton à une clé publique donnée — généralement le détenteur de la clé privée. Toutefois, si la transaction est lancée via une plateforme conservant la clé privée ou exécutée selon les instructions du bénéficiaire, cela n’affecte pas la qualification du détenteur.[1]
D’un point de vue fiscal, l’Allemagne considère les cryptomonnaies comme des biens particuliers dotés d’une double nature monétaire et patrimoniale. Les principales cryptomonnaies (comme le bitcoin) sont reconnues comme des monnaies privées légales, bien qu’elles ne soient pas des monnaies légales. Le fait de détenir, acheter, vendre ou utiliser des cryptomonnaies est donc une activité légale. En outre, du fait de leur caractère patrimonial, les gains réalisés sur leurs ventes ou échanges sont généralement soumis à l’impôt sur le revenu et à l’impôt sur les plus-values, tout en étant exonérés de TVA.
3.2 Régime fiscal des cryptomonnaies
En Allemagne, les profits tirés de l’achat, vente ou échange de cryptomonnaies sont considérés comme des plus-values mobilières. Conformément à la loi allemande sur l’impôt sur le revenu, les plus-values réalisées par une personne physique sur la vente de cryptomonnaies détenues plus d’un an sont exonérées d’impôt. Si la durée de détention est inférieure à un an, les gains sont imposables. De plus, si les bénéfices annuels tirés des transactions en cryptomonnaies par un particulier restent inférieurs à 600 euros au cours d’un exercice fiscal, cette somme bénéficie d’une exemption totale selon la législation fiscale allemande. Cette disposition offre ainsi un avantage fiscal appréciable aux petits investisseurs et aux traders occasionnels.
Pour l’exploitation minière (mining) et le staking, les revenus obtenus via le minage sont généralement assimilés à des revenus d’activité commerciale et doivent être déclarés comme tels, bien que les frais encourus durant le processus de minage puissent être déduits. Concernant les revenus issus du staking, ils sont exonérés d’impôt si la période de détention excède un an ; sinon, ils sont soumis à l’impôt sur le revenu.
En ce qui concerne les airdrops et les forkings, lorsque les jetons reçus via un airdrop sont liés à une activité commerciale, ils sont traités comme un revenu commercial. Ils doivent être valorisés selon leur prix de marché au moment de la réception. Si l’airdrop est lié à la fourniture d’un service (par exemple, la promotion d’un projet sur les réseaux sociaux), ce type de prestation rentre dans la catégorie des « autres revenus » visés à l’article 22, paragraphe 3, du code fiscal et doit être déclaré selon la valeur marchande. Un forking désigne une scission d’une blockchain, dure ou douce. Une bifurcation dure génère une nouvelle monnaie virtuelle. Sur le plan fiscal, les nouveaux jetons créés sont considérés comme des actifs indépendants. Le coût d’acquisition des jetons initiaux doit être réparti selon la proportion des prix de marché respectifs des deux jetons au moment du forking. Le simple événement de forking n’est pas imposable, mais si les nouveaux jetons sont vendus pendant la période de détention, les gains réalisés seront soumis à l’impôt sur les cessions privées.
Par ailleurs, conformément à la publication du ministère fédéral des Finances intitulée « Einzelfragen zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung von virtuellen Währungen und von sonstigen Token » (Questions particulières sur le traitement fiscal des monnaies virtuelles et autres jetons), les échanges entre cryptomonnaies et monnaie fiduciaire sont exonérés de TVA. Cela signifie que l’achat ou la vente de cryptomonnaies n’engendre pas de TVA, réduisant ainsi davantage la charge fiscale des transactions. Toutefois, si une cryptomonnaie est utilisée comme moyen de paiement pour acquérir des biens ou services, la plus-value éventuelle pourrait être imposée au titre de l’impôt sur le revenu.
4. Construction et perfectionnement du cadre réglementaire allemand relatif aux cryptomonnaies
L’Autorité fédérale de supervision financière (BaFin) a officiellement défini les cryptomonnaies comme des « valeurs cryptographiques » (Crypto Values), les qualifiant ainsi de nouveaux instruments financiers, et a introduit la notion de « service de conservation de cryptomonnaies » comme nouveau type de service financier. À compter du 1er janvier 2020, toute entreprise souhaitant offrir un service de garde de cryptomonnaies, y compris les plateformes d’échange ou de custody Bitcoin, doit obtenir une autorisation préalable de BaFin.
En 2020, l'Allemagne a mis en œuvre la cinquième directive européenne anti-blanchiment (AMLD5), imposant aux plateformes d’échange de cryptomonnaies et prestataires de portefeuilles numériques le respect de normes strictes en matière de lutte contre le blanchiment d’argent et le financement du terrorisme (AML/CTF). Ces obligations incluent la vérification de l’identité des clients, la déclaration des opérations suspectes et la mise en place de dispositifs internes de contrôle, afin d’assurer transparence et conformité sur les marchés.
En mai 2021, le Parlement fédéral allemand a adopté la « Loi sur les titres électroniques » (Gesetz zur Einführung von elektronischen Wertpapieren, eWpG). Cette loi définit les titres cryptographiques et les classe comme une sous-catégorie des titres électroniques. La mise en œuvre de cette loi marque une étape importante dans la modernisation du secteur financier allemand, favorisant la neutralité technologique, améliorant l’efficacité des marchés financiers et réduisant les coûts opérationnels. Ce texte législatif s’inscrit également dans la stratégie nationale allemande en faveur de la blockchain et du principe de neutralité technologique.
En novembre 2021, le nouveau gouvernement allemand a mentionné les cryptomonnaies dans son accord de coalition, plaidant pour un terrain de concurrence équitable entre les systèmes financiers traditionnels et les nouveaux modèles économiques innovants. L’accord appelle à instaurer une nouvelle dynamique réglementaire permettant une supervision complète et adaptée aux risques associés aux nouveaux modèles d’affaires.
En 2022, le ministère fédéral des Finances a publié le premier guide fiscal national sur les cryptomonnaies intitulé « Einzelfragen zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung von virtuellen Währungen und von sonstigen Token », couvrant divers scénarios fiscaux tels que le minage, le staking, le prêt, les forkings durs et les airdrops. Comme mentionné précédemment, ce guide affine davantage le cadre réglementaire allemand relatif aux cryptomonnaies, illustrant clairement l’attitude proactive du gouvernement allemand face à la régulation du secteur.
5. Conclusion et perspectives
Sur le plan fiscal, l’Allemagne adopte une position inclusive et favorable vis-à-vis des cryptomonnaies, cherchant à équilibrer stimulation de l’innovation et gestion des risques. Cette approche se traduit notamment par l’exonération des petits gains, des avantages fiscaux pour les investisseurs individuels et l’exemption de TVA. À l’avenir, l’Allemagne devrait continuer d’optimiser sa politique fiscale relative aux cryptomonnaies afin de s’adapter à l’évolution du marché et aux exigences de la coopération internationale.
Sur le plan réglementaire, l’environnement allemand est considéré comme l’un des plus accueillants d’Europe pour les cryptomonnaies, offrant aux investisseurs un cadre sécurisé et transparent. Face à l’évolution rapide des marchés et des technologies connexes, le cadre réglementaire devra rester adaptable pour relever les nouveaux défis et saisir les opportunités émergentes. L’Allemagne pourrait renforcer sa coopération avec d’autres pays et organisations internationales afin de promouvoir une harmonisation des normes réglementaires mondiales.
En résumé, l’évolution du cadre fiscal et réglementaire allemand pour les cryptomonnaies fournit des orientations et des incitations de plus en plus claires au développement de ce secteur. Nous sommes convaincus que l’Allemagne saura créer un écosystème favorable à une croissance saine des cryptomonnaies, contribuant ainsi à la prospérité économique du pays.
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