ナイジェリアでマイニングを行う場合、どのような税金が関係するか？ ナイジェリアの暗号資産課税に関する調査
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ナイジェリアでマイニングを行う場合、どのような税金が関係するか？ ナイジェリアの暗号資産課税に関する調査
最近、ナイジェリア政府の暗号資産に対する姿勢は緩和されつつある。
Web3業界の深掘り報道に専念し潮流を洞察執筆：TaxDAO
2023年時点で、ナイジェリアは世界第2位のビットコイン利用国であり、暗号資産保有者は2200万人に達し、総人口の10％を占めている。Chainalysisが発表した2022年版グローバル暗号通貨利用指数では、ナイジェリアは全体で第11位、P2P取引所の取引量では第17位となっている。
2021年6月、ナイジェリア政府は暗号資産マイニングを電力資源の大量消費を理由として禁止した。同国の電力供給は依然として逼迫しており、さらに政府は暗号資産マイニングが国内通貨の安定性に影響を与えることを懸念していた。しかし最近、ナイジェリア政府の暗号資産に対する姿勢は緩和され、2023年12月には暗号資産取引の禁令を解除した。これは暗号資産マイニングの発展にとっても好影響を与えるだろう。
1. 暗号資産マイニング
1.1 暗号資産マイニングの条件
初期のビットコインマイニングは一般的な個人用コンピュータでも可能だったが、マイニング難易度の上昇とともに、専用ハードウェアであるASIC（特定用途向け集積回路）が主流となった。ASIC機器はビットコインマイニング専用に設計されており、汎用ハードウェアと比べて何十倍もの効率を持つ。同時に、高性能マイニング作業は大量の熱を発生させるため、マイニングハードウェアの安定稼働を維持するためには効果的な冷却システムが不可欠である。大規模なマイニング施設の中には、従来の空調冷却に加え、液体冷却などの高効率な放熱技術を導入している例もある。
ビットコインマイニングはエネルギー集中型プロセスである。マイニング機器は24時間連続運転を行うため大量の電力を消費し、電力コストは採掘利益の鍵となる要素の一つである。電気料金が低い地域でマイニングを行うことで、大幅なコスト削減と利益向上が可能となる。
1.2 ナイジェリアにおける暗号資産マイニングの利点
1.2.1 豊富な天然資源・電力資源
ナイジェリアは大量の天然ガス埋蔵量を有しており、火力発電の主な燃料源となっている。同国の天然ガス埋蔵量は世界でもトップクラスであり、豊富な燃料資源により、成長し続ける国内の電力需要に対応可能な信頼性の高い選択肢となっている。既に発電所、パイプライン、ガス供給ネットワークなど、整備された火力発電インフラが存在する。このインフラは火力発電の継続的優位性を支えており、燃料の効率的な供給・伝送・分配を可能とし、発電所の運用および拡張をコスト効率よく実現できる。
また、同国は太陽光、風力、バイオマス、小水力（SHP）など、豊かな再生可能エネルギー資源も有している。再生可能エネルギーの広範な導入により、ナイジェリアの発電能力はさらに拡大し、電力市場の全体的な容量が向上し、増大する電力需要に対応できるようになる。
1.2.2 電力価格が比較的低廉
ビットコインマイナーは大量の電力を消費するため、電力コストは運営費の最大80％を占める場合もあり、安価な電力を確保することはマイニングにおいて極めて重要な競争優位性となる。他の国と比較して、ナイジェリアの電力価格は比較的低く抑えられている。下図は2023年9月時点での一部諸国の電気料金を示している。
1.2.3 適した気候条件
ナイジェリアの気候条件も非常に適している。マイニングに理想的な温度は5～25℃であり、これはナイジェリアの平均気温とほぼ一致している。これにより、マイニングハードウェアの安定稼働と冷却放熱が容易になる。
1.2.4 政府の姿勢の変化
ナイジェリア中央銀行（CBN）は最近、暗号資産に対する立場を全面禁止から脱ぎ、バーチャル資産サービスプロバイダー（VASP）向けの構造化された規制枠組みの導入へと大きく舵を切った。この動きは、グローバルなブロックチェーンおよびデジタル資産の発展トレンドへの対応を意図したものである。CBNは金融機関による暗号資産取扱いについて厳格なルールを策定しており、これはナイジェリアのデジタル金融が新たな時代に入ったことを象徴し、金融規制環境にも大きな変化が生じていることを示している。同国がこの新領域の探求を続ける中、CBNは責任を持って暗号資産を金融システムに統合しようとしており、これは地元の暗号資産マイニング活動の発展にも寄与している。
1.2.5 暗号資産マイニングが地域の課題緩和に貢献する可能性
ナイジェリアはアフリカでGDP最大の国ではあるが、深刻なインフレ問題を抱えており、また外貨管理制度により国民が外貨に交換することでインフレに対抗することも制限されている。そのため、住民は通貨規制を回避し、資産の目減りを防ぎたいと考えている。暗号資産の非中央集権的かつグローバルな特性は、こうした地域住民のニーズに非常に合致しており、これが地元におけるマイニング活動および暗号資産取引の発展を後押ししている。
2. 暗号資産マイニングの課税問題
暗号資産マイニング事業の税務取り扱いは、主にその国家または地域における暗号資産の定義、資産分類、ならびにマイニング収入および支出の認識・計上方法に依存する。国や地域によって異なるため、マイニング収入に関連する主要な税目もさまざまである。
まず直接税として、マイニング収入に対する所得税およびキャピタルゲイン税（譲渡益税）がある。マイニング事業に関わるほとんどの国では、マイニング収入を企業または個人の事業所得として扱い、法人税または所得税を課している。税率はマイナーの身分（個人か法人か）、収入額、居住地などの要因によって決定される。
次に間接税として、マイニング収入に対する付加価値税（VAT）または物品サービス税（GST）がある。現在、各国・地域でマイニング収入にVATまたは物品劳务税を課すかどうかについては統一見解が得られていない。EUでは、多くの国がマイニング業務はVATの対象外であるとみなしている。一方、イスラエルは2017年に発表された仮想通貨活動に関する課税文書に基づき、マイニングを「サービス提供」とみなし、17％のVATを課している。ニュージーランドも同様にマイニングをサービスと見なし、15％の物品サービス税を課している。
さらに、一部の国では産業資源の調整などを目的として、マイニング企業に対して消費税を課している。たとえば米国では、財務省が2023年3月に発表した「予算補足説明文書」において、暗号資産マイニングに使用される電力コストに基づき段階的に消費税を課すことを提言している。これにより、マイニング活動を行う企業は自らの電力使用量および電源の種類を報告することが求められる。
3. ナイジェリアの税制
3.1 税制の概要
ナイジェリアの税制は、直接税と間接税の二つのタイプに基づいている。直接税の主な税目には、法人所得税、個人所得税、キャピタルゲイン税、石油利益税および各種雑税がある。間接税の主な税目には、付加価値税（VAT）、輸入関税、消費税（物品税）および印紙税がある。
ナイジェリアには比較的整った税法体系があり、体系的な税務管理制度が実施されている。これに合わせて、連邦政府、州政府、地方政府の三段階行政制度に対応した三段階の税務管理部門が存在する。
3.2 ナイジェリアにおける暗号資産マイニング企業が関わる可能性のある税目
3.2.1 法人所得税
法人所得税法によれば、探査・生産企業を除き、ナイジェリア国内にあるあらゆる形態の企業の利益または収入に対して法人所得税が課される。ナイジェリアの法人は、世界的な事業活動から得る利益に対して法人所得税を納付しなければならない。非ナイジェリア法人は、ナイジェリア国内で得た特定の収入に対して一定割合の法人所得税を納付し、これは連邦政府が徴収する。ナイジェリアの居住法人の法人所得税率は30％であり、年次で納付する。非居住法人がナイジェリア国内で得る年間売上が600万ナイラを超える場合、その売上の15％を特別税として納付する必要がある。もし年間売上が600万ナイラ以下であれば、600万ナイラの15％（つまり90万ナイラ）を特別税として納付する。
3.2.2 付加価値税（VAT）
ナイジェリアのVATは、商品の販売または（独立的）役務の提供による収入、および輸入商品・役務などに対して課税される。2020年2月1日以前は、課税対象の物品またはサービスに対して請求書金額の5％がVATとして課されていた。2020年2月1日以降、すべての課税対象商品およびサービスの標準VAT率は5％から7.5％に引き上げられた。
3.2.3 関税
輸入関税は非優遇関税であり、すべての国に対して平等に適用される。品目ごとに特別関税または従価税が課され、支払い通貨はナイラが法定通貨として使用される。政府がダンピングまたは不正な補助金行為と判断し、既存または潜在的な国内産業を脅かすと見なされる輸入品に対しては、特別関税が課される。
3.2.4 キャピタルゲイン税
ナイジェリアの税法では、任意の連続する12ヶ月間に1億ナイラ以上の株式を処分する場合、その譲渡者は10％のキャピタルゲイン税を納付しなければならない。ただし、その利益をナイジェリアの他の企業の株式に再投資する場合はこの限りではない。
4. ナイジェリアにおける暗号資産マイニング企業の税務分析
インドに次いで、ナイジェリアは今や世界第2位の暗号資産利用国となっている。同国は2021年に中央銀行が設けた関連禁令を取り下げ、金融機関がデジタル通貨サービス企業と取引を行うことを許可した。現在もなお規制は厳しいものの、暗号資産業界にとっては貴重な機会であり、多くの暗号資産マイニング企業がナイジェリアに進出している。これに伴い、当然ながらいくつかの税務問題も生じている。
ナイジェリアは属地主義と属人主義を組み合わせた課税原則を採用しており、ナイジェリア国内で得られた収入を持つ企業はすべて所得税を納付しなければならない。居住法人は世界的な収入に対して法人所得税を申告・納付する必要があり、非居住法人はナイジェリア国内で得た特定の収入に対して一定割合の法人所得税を納付する。ナイジェリアに進出したマイニング企業は、国内で得た収入に対して関連する所得税規定に基づき法人所得税を納付する。
電力などの供給は物品・サービスの提供に該当し、VATの対象となる。暗号資産マイニング企業は極めて電力に依存しているため、間接的にVATに関与することになり、電力会社に対するVATの課税がマイニング企業に間接的な影響を及ぼす。
マイニング企業が事業を展開するには、マイニングマシンなどのハードウェア機器が必要となる。ナイジェリア国内ではマイニング機器が不足しているため、専門機器の輸入問題も生じる。つまり関税の問題である。仮想通貨マイニングマシンは通常、製造業用の機械設備と見なされ、ナイジェリアでは機械設備の輸入関税について具体的な規定がある：一般に機械および機械設備の輸入関税は5～15％だが、農業用機械設備など一部の機械については関税がゼロとなっている。
新たな立法により、ナイジェリアでは暗号資産に対して10％のキャピタルゲイン税が課されることになった。ムハンマドゥ・ブハリ前大統領が「2023年財政法」に署名し、法律として成立させた。この法案は税制改革の一環として、国の財政枠組みの近代化を目指している。これには、暗号資産を含むデジタル資産の処分益に対して10％の税を課すことが含まれている。この包括的な立法は、政府の透明性向上、税収の増加、経済刺激を目的としており、価値が上昇し続ける暗号資産への課税は必然の措置となった。この措置を通じて、ナイジェリア政府はデジタル資産を持つ人々に公平な競争環境を提供したいだけでなく、国家の成長に応じた公正な税負担を求めている。この部分の税制は、マイニング活動を行う企業にも影響を及ぼす。
マイニング収入の認識時期については、多くの見解が存在する。暗号資産マイニングは企業内部で開発された無形資産を表すものであり、マイナーが投入するコンピュータ、使用量、人件費などが内部で無形資産の構築とマイニング形成に使われると考える場合、暗号資産を後続的に売却した時点で収入または利益を認識すべきであるという意見がある。しかし、ナイジェリア政府はこれについて明確な規定を出していない。
最後に、現時点ではナイジェリアにマイニング企業専用の税制優遇措置を示す明確な規則は存在しない。しかし、既存の税制優遇措置を適用できる可能性があるため、マイニング企業は一般の税制優遇枠組みの中で、適切な税務計画を立案すべきである。
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