Situation actuelle, réformes et perspectives de marché du régime fiscal chilien sur les cryptomonnaies
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Situation actuelle, réformes et perspectives de marché du régime fiscal chilien sur les cryptomonnaies
Cet article analyse la fiscalité des actifs cryptographiques au Chili à travers trois aspects : les bases, la situation actuelle et les perspectives futures, afin d'explorer les tendances de développement et les défis auxquels elle est confrontée.
Dédié à des analyses Web3 approfondiesRédaction : TaxDAO
1. Introduction
Avec le développement des actifs cryptographiques, le gouvernement chilien a progressivement reconnu que le marché des cryptomonnaies représente une innovation et des opportunités pour le développement financier, passant d'une position fermement opposée à une attitude d'acceptation inclusive. Parallèlement, afin de faire face aux dangers et défis potentiels du marché des actifs cryptographiques, le gouvernement maintient une approche prudente et construit continuellement des mécanismes institutionnels solides. Dans le domaine fiscal, le Chili a établi un système d'imposition des actifs cryptographiques fondé sur son régime fiscal national. Cet article analyse la base, la situation actuelle et les perspectives futures de l'imposition des actifs cryptographiques au Chili, afin d'examiner les tendances et les défis du système fiscal chilien en matière de cryptoactifs.
2. Principaux impôts et taux d'imposition au Chili
2.1 Aperçu du système fiscal général au Chili
Au Chili, la fiscalité relève du gouvernement central et repose sur un système d'imposition personnelle (« residence-based taxation »). Le système fiscal chilien se distingue de celui de la plupart des pays par sa spécificité. Selon divers indicateurs, le ratio entre les recettes fiscales et le PIB est le plus bas parmi les pays de l'OCDE, tandis que la structure fiscale diffère sensiblement des autres nations, principalement en raison des méthodes distinctes de perception de la TVA et de l'impôt sur le revenu. Par exemple, concernant l'impôt sur le revenu, l'assiette étroite et les faibles recettes provenant des revenus du capital entraînent un fardeau fiscal nettement moindre pour les particuliers. Les principaux impôts chiliens sont la TVA, l'impôt premier (impôt sur les sociétés), l'impôt unique secondaire (impôt sur le revenu des personnes physiques), l'impôt additionnel et l'impôt complémentaire, auxquels s'ajoute depuis cette année une taxe sur les gains en capital.
2.2 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect appliqué à la valeur ajoutée lors de la production et de la vente de biens et services. Au Chili, le taux standard de TVA est généralement fixé à 19 %. Certains produits ou services peuvent bénéficier de taux spéciaux ou être exonérés. Par exemple, les services importés depuis l'étranger sont exemptés de TVA si leur rémunération fait l'objet d'une retenue à la source sur l'impôt sur le revenu. L'enregistrement à la TVA est obligatoire pour toutes les entreprises chiliennes, qui doivent déposer leurs déclarations mensuellement.
2.3 Impôt sur le revenu
L'impôt sur le revenu au Chili est un impôt direct prélevé sur les revenus des particuliers, incluant les revenus d'investissement, les intérêts, les dividendes ainsi que divers salaires et traitements. Toute personne résidant au Chili, quels que soient les lieux de provenance de ses revenus (nationaux ou étrangers), est assujettie à cet impôt. En revanche, les non-résidents ne sont imposables que sur les revenus générés au Chili. Ainsi, les étrangers résidant temporairement au Chili ne paient l'impôt sur le revenu que sur leurs revenus locaux durant leurs trois premières années dans le pays. Sont considérés comme revenus réalisés au Chili les revenus provenant d'actifs situés au Chili, d'activités productives locales ou du transfert indirect d'actions d'entreprises chiliennes ou d'autres actifs situés au Chili.
L'impôt sur le revenu chilien est perçu selon différents types de revenus, via plusieurs catégories d'impôts : première catégorie (impôt sur les sociétés), deuxième catégorie (impôt sur les revenus du travail), impôt complémentaire et impôt additionnel.
Les revenus issus de capitaux (entreprises) sont soumis à l'impôt de première catégorie, tandis que les revenus des salariés (salaires) relèvent de l'impôt unique de deuxième catégorie. Généralement, les revenus perçus par des personnes physiques résidant au Chili sont imposés à l'impôt complémentaire global, alors que les revenus perçus au Chili par des non-résidents sont soumis à l'impôt additionnel.
L'impôt complémentaire global et l'impôt additionnel sont considérés comme des impôts définitifs. L'impôt de première catégorie est quant à lui vu comme un acompte versé sur cet impôt final. Au Chili, l'impôt de première catégorie peut être déduit de ces impôts finaux, ce qui permet d'éviter une double imposition économique nationale. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu dû par le contribuable, le système autorise une déduction des montants déjà payés sous forme d'impôt de première catégorie sur les revenus du capital. Le pourcentage déductible dépend du régime fiscal choisi.
2.3.1 Impôt de première catégorie (impôt sur les sociétés)
Cet impôt couvre les revenus tirés du capital, du commerce, de l'industrie, de l'exploitation minière et d'autres activités. Il est calculé sur les revenus constatés ou encaissés, déduction faite des charges, et doit être déclaré chaque année en avril pour l'année civile précédente. Le taux applicable dépend du type de régime fiscal choisi par le contribuable. La réforme fiscale de 2014 a instauré un système dual d'imposition, entré en vigueur le 1er janvier 2017, offrant deux modes de paiement : le régime intégral d'imposition des bénéfices (ou « régime de distribution des revenus ») ou le régime de crédit partiel de l'impôt sur le revenu.
Dans le cadre du régime intégral, l'impôt final (impôt complémentaire global et impôt additionnel) est dû dès la réalisation des gains en capital, indépendamment de toute distribution effective de dividendes ou de retrait de bénéfices. Dans ce cas, l'impôt de première catégorie payé par l'entreprise est intégralement déductible (100 %) de l'impôt final, évitant ainsi tout autre prélèvement lors de la distribution des dividendes. Ce régime s'applique avec un taux de 25 % aux sociétés individuelles à responsabilité limitée, aux communautés ou groupements constitués exclusivement de personnes physiques résidant au Chili, ou dont les associés ne résident pas au Chili, ainsi qu'aux sociétés par actions simplifiées (SPA).
Dans le régime de crédit partiel, l'impôt final (impôt complémentaire global et impôt additionnel) est exigible uniquement lors de la distribution de dividendes ou du retrait de bénéfices. Dans ce cas, l'impôt de première catégorie payé sur les revenus du capital peut être déduit de l'impôt additionnel, mais seulement à hauteur de 65 % du montant effectivement payé. Depuis 2018, le taux de l'impôt de première catégorie dans ce régime est de 27 %. Il concerne les sociétés anonymes, les sociétés en commandite, ainsi que les entreprises ayant au moins un actionnaire, copropriétaire, associé ou partenaire étranger (non soumis à l'impôt final).
2.3.2 Impôt unique de deuxième catégorie (impôt sur les revenus du travail)
L'impôt unique de deuxième catégorie est un impôt progressif prélevé sur les revenus liés au travail, tels que les salaires, les pensions versées par le gouvernement chilien, ou d'autres revenus accessoires. Il est appliqué selon plusieurs tranches progressives : exonération pour les revenus inférieurs à 1 300 000 pesos chiliens (CLP) ; taux de 7 % entre 1 300 001 et 2 200 000 CLP ; 14 % entre 2 201 001 et 3 500 000 CLP ; 27 % au-delà de 3 500 000 CLP, jusqu'à un taux maximal de 35 %. L'impôt est prélevé mensuellement par l'employeur ou le payeur, après déduction des cotisations sociales et d'assurance santé.
2.3.3 Impôt complémentaire global
L'impôt complémentaire global est un impôt final prélevé sur les personnes physiques résidant ou domiciliées au Chili. Le revenu imposable est déterminé selon les règles applicables aux impôts de première et deuxième catégories, et l'impôt est calculé annuellement sur une base progressive. Les tranches varient de l'exonération initiale à un taux maximum de 35 %. La déclaration et le paiement ont lieu en avril de l'année suivant celle du revenu (les taux et tranches sont identiques à ceux de la deuxième catégorie, mais calculés sur une base annuelle). Si une entreprise a payé l'impôt sur les sociétés, celui-ci peut être déduit de l'impôt complémentaire global dû.
2.3.4 Impôt additionnel
L'impôt additionnel est perçu sur les revenus obtenus au Chili par des personnes physiques ou morales non résidentes. Il peut être acquitté soit par retenue annuelle, soit par déclaration annuelle, selon la nature du revenu concerné.
Le taux général est de 35 %. Il s'applique notamment aux distributions de dividendes, retraits de bénéfices ou transferts de profits réalisés par des sociétés anonymes, des sociétés en participation ou des établissements stables de sociétés étrangères. Pour certains types de revenus, des taux réduits sont prévus : 30 % pour l'utilisation de marques, 15 % pour les brevets d'invention.
En tant qu'impôt final, l'impôt additionnel permet également, lorsque l'impôt de première catégorie a été payé, une déduction selon l'un des deux modes de paiement décrits ci-dessus.
2.4 Taxe sur les gains en capital
La taxe sur les gains en capital concerne les contribuables qui ne sont pas spécialisés dans le négoce d'immobilier ou de titres, et porte sur les plus-values réalisées. Il s'agit d'une taxe temporaire. Jusqu'alors, les gains réalisés sur les titres cotés à la bourse chilienne étaient exonérés d'impôt. Toutefois, depuis le 1er septembre 2022, une nouvelle taxe sur les gains en capital est appliquée aux titres financiers, au taux de 10 %.
3. Régime fiscal des cryptomonnaies au Chili
3.1 Définition et position du gouvernement chilien sur les cryptomonnaies
La Commission du marché financier (CMF), organisme de régulation financière chilien, a statué que les cryptomonnaies ne constituent pas des titres financiers et ne sont donc pas soumises aux règles régissant ces actifs. Selon la banque centrale, les cryptomonnaies ne peuvent pas être considérées comme une monnaie légale ni comme une devise étrangère. Ces deux entités, ainsi que le Comité de stabilité financière du ministère des Finances, soulignent que, en raison de leur volatilité, elles représentent un risque pour les détenteurs. De plus, si les produits dérivés de cryptomonnaies devenaient courants, ils pourraient menacer indirectement les institutions financières. La banque centrale a recommandé une législation visant à placer ces actifs sous la supervision de la CMF, à l'instar des autres titres financiers.
3.2 Méthode de taxation des actifs cryptographiques
Au Chili, les actifs cryptographiques sont imposés selon la méthode du coût historique. Les moyens d'acquisition sont les suivants : 1. Achat contre espèces ou leur équivalent ; 2. Échange contre fourniture de biens ou de services ; 3. Échange contre d'autres cryptomonnaies. Pour les première et troisième modalités, la base imposable est constituée par le montant en espèces payé ou la valeur de la cryptomonnaie échangée. Pour la deuxième, il convient de respecter les critères de reconnaissance des revenus relatifs à la fourniture de biens ou de services. Le gain imposable est égal au prix de cession de la cryptomonnaie diminué de son coût d'acquisition.
Les situations nécessitant le paiement d'un impôt sur les cryptomonnaies sont généralement les suivantes : conversion de cryptomonnaies en monnaie nationale (peso chilien) avec réalisation d'un gain ; utilisation de cryptomonnaies pour payer des biens ou services à une valeur supérieure au coût d'acquisition initial ; versement de salaires en cryptomonnaies. En revanche, le simple transfert de cryptomonnaies d'un portefeuille à un autre n'entraîne aucune obligation fiscale.
Contrairement à d'autres juridictions, le droit fiscal chilien applique le même régime d'impôt sur le revenu aux revenus générés par les cryptomonnaies et à la plupart des autres formes de revenus. Ainsi, l'imposition des gains issus d'actifs cryptographiques dépend de l'identité du contribuable (personne physique ou morale), du régime fiscal applicable, de la nature de l'opération (création, vente, paiement, etc.) et de la présence d'une plus-value ou d'un profit. Elle s'effectue principalement via l'impôt de première catégorie (impôt sur les sociétés), l'impôt additionnel et l'impôt complémentaire global.
4. Évolution historique de la fiscalité des cryptomonnaies
Avant 2018, la Cour suprême du Chili soutenait la fermeture des comptes bancaires des plateformes d'échange de cryptomonnaies, arguant que celles-ci n'étaient ni une monnaie légale ni dotées des caractéristiques fondamentales d'une monnaie légale. En 2018, le Service des impôts (SII) a publié l'avis no 963, affirmant que les cryptomonnaies constituent une nouvelle forme d'actif numérique ou virtuel, excluant ainsi toute possibilité de soumission à la TVA. Dès lors, les gains issus des transactions sur cryptomonnaies doivent être soumis aux impôts prévus par la loi, notamment l'impôt de première catégorie (pour les entreprises), l'impôt complémentaire global (pour les particuliers) et l'impôt additionnel (retenue à la source lors des virements). Le coût d'achat des cryptomonnaies peut être déduit du revenu réalisé lors de leur vente. Considérées comme des biens incorporels, les cryptomonnaies sont exonérées de TVA au Chili. Toutefois, les contribuables doivent émettre des factures et des reçus lors de leurs opérations.
En 2019, le SII a publié les avis no 36 et no 1371, précisant les modalités de calcul et de perception de l'impôt sur le revenu et de la taxe sur les gains en capital relatifs aux actifs cryptographiques. À partir d'avril 2019, les résidents chiliens doivent déclarer les revenus liés aux cryptomonnaies, qui ont été officiellement inclus dans la liste des revenus imposables. Selon les documents du SII, les résidents chiliens doivent déclarer ces revenus sous la rubrique « autres revenus personnels / revenus tiers ». Tout détenteur de cryptomonnaies, y compris les traders et les mineurs, est considéré comme un contribuable.
En septembre 2021, le gouvernement chilien a présenté au Congrès un projet de loi visant à encadrer le secteur fintech. Ce projet vise à établir un cadre réglementaire définissant des principes de régulation, et à favoriser le développement de nouveaux produits et services financiers à fort impact. Le cadre proposé comprend des systèmes alternatifs de transaction pour des instruments financiers tels que les factures, les dérivés, les actifs financiers virtuels ou les actifs cryptographiques. Ces derniers sont définis comme des unités de valeur numériques, représentant des biens ou des services, pouvant être transférés, stockés ou échangés numériquement, quelle que soit la monnaie utilisée (locale ou étrangère).
Le 4 janvier 2023, la loi no 21.521 relative aux fintech, initialement déposée en 2021, a été promulguée sous le nom de « Loi Fintech ». Elle est actuellement en cours d'application, et les règlements d'exécution sont en cours d'élaboration. Cette loi place les actifs cryptographiques sous régulation, en définissant un nombre limité de « services fintech » innovants et technologiques destinés à renforcer la compétitivité et l'inclusion financières. Cinq de ces services sont particulièrement liés aux actifs cryptographiques, encadrant leurs usages comme instruments financiers et moyens de paiement. L'adoption de cette loi accorde davantage de pouvoirs et de responsabilités à la banque centrale, orientant positivement l'avenir des actifs financiers tels que les cryptomonnaies. Par ailleurs, le gouvernement chilien participe à la coopération internationale avec l'OCDE et l'Union européenne afin d'améliorer la transparence fiscale des actifs cryptographiques, d'échanger des informations et de lutter contre l'évasion et la fraude fiscales.
5. Perspectives : Vers l'avenir du régime fiscal des cryptomonnaies au Chili
Au Chili, les cryptomonnaies n'ont pas le statut de monnaie légale, mais elles y sont néanmoins largement utilisées. Le gouvernement s'efforce activement d'établir un cadre réglementaire et de surveillance, dans le but de protéger les consommateurs, de stimuler l'innovation dans le secteur financier et de soutenir le développement économique.
En raison de l'usage croissant des cryptomonnaies, la banque centrale chilienne les considère désormais comme un mécanisme d'échange de biens et services. Début novembre 2021, le député Karim Bianchi a déposé une proposition de loi visant à reconnaître et réglementer l'utilisation du bitcoin et d'autres cryptomonnaies comme moyen de paiement légal dans le pays. Si elle était adoptée, cette loi fournirait une base juridique pour des développements réglementaires ultérieurs, tels que l'offre de services de garde de cryptomonnaies par les banques. Une semaine plus tard, le Congrès a approuvé l'initiative de Bianchi pour examen par la commission de l'Économie et du Développement. La proposition, claire et concise, vise essentiellement à réglementer le bitcoin comme moyen de paiement, « valable dans toute transaction et entre toutes personnes physiques ou morales privées ». Outre la reconnaissance du bitcoin comme moyen de paiement valide, la loi prévoit que son taux de change sera déterminé par le mécanisme du marché libre, et que les prix pourront être affichés en bitcoin dans le pays, bien qu'ils devront aussi figurer en pesos chiliens. Cela illustre clairement les efforts actuels des législateurs chiliens pour légaliser l'utilisation du bitcoin comme moyen de paiement. Parallèlement, le gouvernement chilien prépare déjà le terrain pour le développement de sa propre monnaie numérique de banque centrale (CBDC), version numérique du peso chilien. Fin septembre, la banque centrale a créé une équipe chargée d'étudier, à partir de 2022, la mise en œuvre d'une monnaie numérique, envisagée comme un levier d'innovation et de relance économique. Contrairement aux cryptomonnaies traditionnelles, la CBDC est l'équivalent numérique d'une monnaie fiduciaire classique. Émise et contrôlée par la banque centrale, elle implique généralement un sacrifice de la confidentialité au profit de la commodité, ce qui en fait un mode de paiement plus efficace.
Par ailleurs, la « Loi Fintech » reconnaît que les stablecoins peuvent faire partie des moyens de paiement et doivent être soumis à une régulation prudentielle de la banque centrale, car ils font partie intégrante de la chaîne de paiement nationale, ce qui souligne pleinement l'importance croissante des cryptomonnaies dans le système financier chilien. Toutefois, les politiques fiscales et les lois réglementaires actuelles relatives aux cryptomonnaies restent imparfaites, posant des défis lorsqu'il s'agit de les utiliser pour des paiements fréquents et de faible valeur.
En résumé, l'attitude du gouvernement chilien envers les actifs cryptographiques est prudente : ni totalement interdits, ni pleinement acceptés, ces actifs sont encadrés par des mesures légales et fiscales visant à en réguler le développement et les risques. On peut donc anticiper que, dans l'avenir, le Chili poursuivra dans cette voie, en améliorant progressivement son cadre juridique et fiscal relatif aux actifs cryptographiques, tout en restant attentif aux évolutions internationales et à la coopération multilatérale, afin de s'adapter aux changements rapides et à l'innovation permanente dans ce domaine, créant ainsi un environnement stable et propice aux transactions en cryptomonnaies, et contribuant ainsi à une croissance économique durable.
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