캐나다 이민 암호화폐 세금 함정: 암호화폐로 인한 퇴출세 납부 가능성과 그 회피 방법
작성자: David Rotfleisch
번역: TaxDAO
1 캐나다 이민자의 암호화폐와 관련된 출국세
납세자가 더 이상 캐나다 거주자로 간주되지 않을 경우, 캐나다 소득세법 제128.1조(4)(b)항에 따라 거의 모든 자산(암호화폐, NFT 및 기타 디지털 자산 포함)을 공정시장가치로 처분한 것으로 간주됩니다. 이러한 추정처분은 자본이득(capital gain)을 발생시킬 수 있으며, 일반적으로 '출국세(departure tax)'라고 불립니다. 캐나다 납세자는 캐나다 체류 기간 동안 보유한 투자로부터 발생한 수익에 대해 소득세를 납부해야 합니다. BTC, BHC, LTC, ETH, LINK, Dash, Tao, ZEC, XRP 등도 이에 포함됩니다.
그러나 캐나다 소득세법은 일부 자산의 처분에 대해서는 예외를 두고 있습니다. 예를 들어, 캐나다 부동산은 처분된 것으로 간주되지 않으며(따라서 출국세 면제), 캐나다 내 상설사업소(permanent establishment)를 통해 운영되는 사업에서의 재고품(inventory)도 마찬가지입니다.
따라서 대부분의 경우 암호화폐를 보유한 캐나다 이민자는 해당 포트폴리오에 대해 출국세를 부과받게 됩니다. 그러나 만약 이러한 암호화폐 자산들이 암호화폐 거래 사업의 재고품으로 구성된다면, 추정처분 및 그에 따른 출국세가 면제될 수 있습니다.
본문은 캐나다 이민자의 암호화폐가 어떤 조건 하에 출국세 면제를 받을 수 있는지 설명합니다. 먼저 캐나다 세무 거주 개념을 개관하고, 이후 캐나다 소득세법 제128.1조(4)(b)항의 추정처분 규칙과 제128.1조(4)(b)(ii)항의 재고품 면제 조항을 논의합니다. 마지막으로 캐나다 암호화폐 트레이더 및 투자자들을 위한 최고의 암호화폐 전문 세무 변호사의 조언을 제공합니다.
2 캐나다 세무 거주자의 개념과 그 의미
캐나다 소득세법 제2조(1)항 및 제3조는 캐나다 세무 거주자가 전 세계 소득에 대해 세금을 납부할 의무가 있음을 규정합니다. 반면, 제2조(3)항은 캐나다 비거주자는 캐나다 내에서 발생한 소득에 대해서만 과세됨을 명시하며, 특히 다음 소득에 해당합니다: (1) 캐나다 내 고용 소득; (2) 캐나다 내 사업 소득; (3) 캐나다 과세 대상 자산의 처분 소득. 따라서 캐나다 세무 거주자로서의 신분은 캐나다가 어느 정도까지 소득에 대해 과세할 수 있는지를 결정합니다.
캐나다 세무 거주자는 주로 두 가지 형태로 구분됩니다: 사실상 거주자(factual resident)와 법적 거주자(deemed resident). 또한 양자간 세금조약(DTA)에 따라 캐나다 조약 상대국의 납세자로 인정되는 경우, 캐나다 소득세법상 비거주자로 간주될 수 있습니다.
사실상 거주는 통상법상 거주라고도 하는데, 이는 캐나다 통상법을 구성하는 사법 판례에서 유래한 개념이기 때문입니다. 캐나다 소득세법은 '거주자(resident)'와 '통상 거주자(ordinarily resident)'라는 용어를 사용하지만, 둘 다 정의되어 있지 않습니다. 따라서 '거주자'의 정의는 캐나다 재판소—즉 캐나다 세무재판소, 연방 항소재판소 및 캐나다 대법원—가 담당하게 됩니다.
캐나다 대법원은 납세자의 거소(domicile, 거주자 판단의 중요한 기준 중 하나임—역주)에 대해 다음과 같은 다양한 정의를 내렸습니다. "그가 일상적인 생활을 정착시키고, 일반적으로 또는 관습적으로 거주하는 장소"; 그리고 "개인이 사상상 및 사실상 얼마나 익숙해졌거나 유지하거나 정상적인 생활 방식을 집중시키는 정도."
개인의 구체적인 상황에 따라 그 사람이 캐나다의 실질 거주자인지 여부가 결정되며, 개인의 거주 지위를 판단할 때 법원(또는 캐나다 국세청)은 다음 요소들을 검토할 수 있습니다:
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과거 및 현재의 생활 습관;
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거주를 주장하는 관할 지역 방문의 규칙성과 지속 시간;
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해당 관할 지역 내 연결 고리;
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다른 지역과의 연결 고리;
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해외 체류 기간 또는 목적.
따라서 개인의 상황을 종합적으로 점검할 필요가 있으며, 이것이 바로 캐나다 세무 거주자 판단 기준이 '사실상 거주' 테스트라고 불리는 이유입니다.
'법적 거주자(deemed resident)'란 캐나다 소득세법에 따라 캐나다 세무 거주자로 규정되는 사람을 말합니다. 캐나다 소득세법 제250조(1)(a)항은 한 해 동안 캐나다에 183일 이상 '체류(stay)'한 사람은 전년도 동안 캐나다 거주자로 간주된다고 규정합니다. 방문하면 즉시 체류로 간주됩니다. 따라서 사실상 거주자와 달리, 법적 거주자는 캐나다에 '정착한 관행'이나 '보통 거주'가 필요하지 않습니다. 즉, 캐나다의 사실상 거주자가 아니더라도 실제로 캐나다에 6개월 이상 거주하면 캐나다 세무 거주자로 간주됩니다.
반면, '법적 비거주자(deemed non-resident)'란 캐나다 소득세법에 따라 캐나다 세무 거주자가 아닌 것으로 규정되는 사람을 의미합니다. 캐나다는 여러 국가와 양자간 세금조약을 맺고 있으며, 이러한 조약은 일반적으로 세금조약(tax treaty)이라 불립니다. 세금조약은 이중과세 방지 및 탈세 차단을 위한 조항을 포함하고 있습니다. 특히, 두 나라의 국내세법이 모두 동일한 개인에 대해 거소, 거주, 경영소재지 또는 기타 유사한 기준에 따라 전 세계 소득에 대한 과세권을 주장하는 경우를 해결하기 위한 조항을 포함하고 있습니다. 이를 위해 캐나다 소득세법 제250조(5)항은, 세금조약에 따라 개인이 캐나다 조약 상대국의 납세자로 선언된 경우, 그 사람은 캐나다 비거주자로 간주한다고 규정합니다. 제250조(5)항은 캐나다 국내 암호화폐 세법과 캐나다 세금조약 간의 일관성을 보장합니다.
3 추정처분과 출국세: 캐나다 소득세법 제128.1조(4)(b)항
납세자가 세무 목적상 캐나다 비거주자가 되는 경우(이민 목적이 아닌 세무상 비거주), 캐나다 소득세법 제128.1조(4)(b)항은 납세자가 특정 자산을 공정시장가치로 처분한 것으로 간주합니다. 만약 해당 자산의 공정시장가치(납세자가 더 이상 캐나다 세무 거주자가 되는 시점)가 납세자의 과세 원가(tax cost)를 초과한다면, 이 추정처분은 이민 납세자에게 과세 대상 자본이득을 발생시킵니다.
대부분의 경우, 이 추정처분 규칙은 BTC, BHC, LTC, ETH, LINK, Dash, ZEC, Tao, XRP 등의 암호화폐를 포함합니다. 따라서 암호화폐를 보유한 캐나다 이민자는 일반적으로 해당 포트폴리오에 대해 출국세를 부과받습니다.
이러한 출국세는 본질적으로 캐나다 국세청이 납세자가 캐나다를 떠날 당시 해당 자산을 공정시장가치로 매각한 것으로 간주하도록 허용합니다. 해외로 이주하는 납세자는 더 이상 캐나다 세무 거주자가 된 과세연도의 캐나다 소득세 신고서에 출국세를 신고해야 합니다.
4 재고품 면제: 캐나다 소득세법 제128.1조(4)(b)(ii)호
캐나다 소득세법은 일부 자산의 처분에 대해 출국세를 면제합니다. 면제되는 자산의 한 예는 "특정 시점에 캐나다의 '상설사업소(permanent establishment)'를 통해 운영되는 사업의 재고목록에 포함된 자산"입니다. 따라서 다음 두 조건을 모두 만족하면 이민 납세자의 암호화폐는 추정처분(그리고 출국세)에서 면제될 수 있습니다:
1. 암호화폐가 사업 재고품(예: 암호화폐 거래 사업의 재고)에 해당할 것;
2. 이주하는 납세자가 "특정 시점에 캐나다 내 '상설사업소'"를 통해 해당 사업을 운영하고 있을 것.
아래 두 섹션에서는 각 조건을 순차적으로 검토합니다.
조건 1: 귀하의 암호화폐는 재고품입니까?
캐나다 소득세법은 과세 대상 자산을 크게 두 가지로만 인정합니다:
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자본자산: 처분 시 자본이득 또는 자본손실 발생;
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재고품(inventory): 사업 소득으로 포함됨.
자산 매각 시 발생하는 수익의 성격(자본이득 또는 사업소득)이 그 자산이 자본자산인지 재고품인지 결정합니다. 즉, 자산의 성격을 먼저 판단하는 것이 아니라, 수익의 성격을 먼저 판단한 후 자산의 성격을 파악하는 것입니다. 따라서 귀하가 암호화폐 거래에서 얻는 이익이 (i) 사업소득 또는 (ii) 자본이득으로 간주되며, 사업소득으로 간주되면 귀하의 암호화폐 단위는 재고품에 해당합니다.
수익/자본의 구분은 다른 중요한 세무 영향도 가져옵니다. 사업소득 또는 재고품 소득은 전액 과세되지만, 자본이득은 절반만 과세됩니다. 반면, 자본손실은 절반만 공제 가능하지만, 사업 또는 투자 활동과 관련된 손실 및 비용은 전액 공제 가능합니다.
일부 암호화폐 거래는 수익과 자본의 경계를 넘습니다. 캐나다 법원은 자본이득 또는 손실을 발생시키는 투자와 사업소득 또는 비용을 발생시키는 거래 사이의 모호함을 해결하기 위해 많은 판례를 형성했습니다. 법원은 거래의 손익을 자본 계정인지 수익 계정인지 판단할 때 다양한 요소를 평가합니다. 암호화폐 거래에 적용할 경우, 다음 요소들이 포함될 수 있습니다:
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거래 빈도: 예를 들어, 대량의 암호화폐 매매 또는 단위의 빠른 회전율은 사업성을 시사할 수 있음;
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보유 기간: 예를 들어, 짧은 기간 보유는 자본투자보다는 사업 거래를 시사함;
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암호화폐 시장에 대한 이해도: 예를 들어, 시장에 대한 지식이나 경험 증가는 사업성 특징을 강화함;
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기타 직업과의 관계: 예를 들어, 암호화폐 거래(또는 유사 거래)가 납세자의 주요 직업의 일부라면 사업성 있음;
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시간 투자: 예를 들어, 납세자가 대부분의 시간을 암호화폐 시장 분석 및 잠재 매수 조사에 사용한다면 기업성 가능성 높음;
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금융 조달: 예를 들어, 레버리지 활용 거래는 사업성을 시사함;
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광고: 예를 들어, 납세자가 광고하거나 암호화폐 거래 활동을 알리는 경우 사업성 특징 강화.
결국, 납세자가 암호화폐를 취득할 당시의 동기 또는 의도는 법원이 거래가 자본이득인지 사업소득인지를 판단할 때 가장 중요한 기준입니다. 그럼에도 불구하고, 납세자의 의도를 파악하기 위해 법원은 암호화폐 매수 및 매도와 관련된 객관적 요소들에 주목할 것입니다. 즉, 위의 요소들을 종합적으로 평가하여 납세자의 의도를 판단하는 것입니다.
결론적으로, 이러한 다중 요소 테스트는 암호화폐 거래가 사업소득을 발생시키는지 여부뿐만 아니라, 암호화폐 단위가 재고품에 해당하는지도 동시에 판단합니다.
조건 2: 귀하가 캐나다 '상설사업소'를 통해 '특정 시점'에 사업을 운영하고 있습니까?
이민 납세자의 암호화폐가 암호화폐 거래 사업의 재고품에 해당하더라도, 그 납세자가 '캐나다 상설사업소'를 통해 '특정 시점'에 사업을 운영하지 않는다면, 여전히 출국세가 부과됩니다.
캐나다 내 상설사업소를 설립한다는 것은 무엇을 의미할까요?
캐나다 소득세법 제2600조(2)항은 개인의 '상설사업소(permanent establishment)'를 정의합니다. 본질적으로 이는 개인이 캐나다 내에서 사업을 수행하는 고정된 영업소(즉, 물리적 장소)를 의미합니다. 따라서 이민 납세자가 캐나다 내 물리적 장소를 통해 암호화폐 거래 사업을 운영하는 경우에만, 그들의 암호화폐가 재고품 면제 대상이 될 수 있습니다. 해당 실물 점포는 캐나다 소득세 목적상 '상설사업소'에 해당합니다.
또한, 제128.1조(4)(b)(ii)항의 재고품 면제는 시간 요건도 포함합니다. 면제를 받기 위해서는 해당 자산이 '특정 시점'에 캐나다 상설사업소를 통해 운영되는 사업과 관련되어야 합니다. '특정 시점'이라는 용어는 캐나다 소득세법 제128.1조(4)항에 정의되어 있으며, 납세자가 더 이상 거주자 신분이 되지 않는 시점을 의미합니다.
따라서 재고품 면제는 이민 납세자가 더 이상 캐나다 세무 거주자가 되는 시점에도 캐나다 상설사업소(즉, 캐나다 내 실물 점포)를 유지하고 있는 경우에만 적용됩니다. 예를 들어, 이민 납세자가 고용한 직원이나 대리인이 캐나다 내 고정된 영업소에서 계속해서 암호화폐 거래 사업을 수행하는 경우 해당될 수 있습니다.
반면, 이민 납세자가 유일한 암호화폐 거래 사업 운영자라면, 일반적으로 그들의 암호화폐는 재고품 면제 요건을 충족하지 못합니다. 왜냐하면 대부분의 이민 납세자(특히 더 이상 캐나다 세무 거주자가 아닌 사람들)는 이주 시 캐나다 내 실물 장소를 보유하지 않기 때문입니다. 따라서 더 이상 캐나다 세무 거주자가 되는 시점에 캐나다 내 상설사업소를 소유하지 않게 되며, 결과적으로 비록 암호화폐가 사업 재고품에 해당한다고 가정하더라도, 제128.1조(4)(b)(ii)항의 시간 요건을 충족하지 못해 재고품 면제가 적용되지 않습니다.
5 암호화폐, NFT 및 기타 디지털 자산을 보유한 캐나다인의 이민 세무 계획
납세자가 더 이상 캐나다 세무 거주자가 되는 시점에, 캐나다 소득세법 제128.1조(4)(b)항은 암호화폐, NFT 및 기타 디지털 자산을 포함한 거의 모든 자산을 공정시장가치로 처분한 것으로 간주합니다. 이러한 출국세는 암호화폐, NFT 및 기타 디지털 자산을 보유한 캐나다 이민자들에게 막대한 세금 부담을 초래할 수 있습니다.
그러나 귀하의 암호화폐, NFT 및 디지털 자산이 더 이상 캐나다 세무 거주자가 아닐 때에도 캐나다 내 상설사업소를 통해 계속 운영되는 사업의 재고품에 해당한다면, 이러한 자산에 대한 출국세를 피할 수 있습니다.
앞서 언급한 바와 같이, 이러한 출국세 면제를 받기 위해서는 (1) 귀하의 암호화폐가 사업 재고품에 해당하고, (2) 캐나다 상설사업소를 통해 사업을 운영하며, (3) 더 이상 캐나다 세무 거주자가 되는 시점에도 캐나다 상설사업소가 존재해야 합니다.
또한, 귀하의 암호화폐가 현재 출국세 면제 요건을 충족하지 못하더라도, 캐나다를 떠나기 전에 업무를 재편성하여 보유한 암호화폐에 대한 출국세를 감소 또는 회피할 수 있습니다. 예를 들어, 귀하가 캐나다 내 고정된 영업소에서 귀하의 이주 후에도 암호화폐 거래 사업을 계속 운영할 직원이나 대리를 고용함으로써 재고품 면제 요건을 충족할 수 있습니다. 하지만 이 방법을 선택할 경우, 귀하의 사업소득은 여전히 캐나다에서 과세됩니다. 따라서 출국세 회피로 절감되는 세금이 캐나다 내 지속적인 운영으로 인한 세무비용 및 준수비용을 상쇄할 만큼 충분한지 신중히 고려해야 합니다.
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