東方の暗号資産島：台湾の暗号資産税制と規制制度
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東方の暗号資産島：台湾の暗号資産税制と規制制度
中国台湾地区における暗号資産に対する姿勢は、オープンさと慎重さが共存する特徴を示している。
Web3業界の深掘り報道に専念し潮流を洞察執筆：FinTax
1. はじめに
台湾地区における暗号資産への姿勢は、開放的でありながら慎重さを兼ね備えている。近年、台湾における暗号資産の利用および取引が徐々に増加しており、金融機関および関連企業の参加度も着実に高まっている。「金融監督管理委員会」（以下「金管会」という）は市場の動向を見つつ、仮想資産サービスプロバイダー（VASP）の規範化管理を積極的に推進している。また、暗号資産分野の高度な投機性やマネーロンダリング・テロ資金供与リスクの潜在的可能性を認識しているため、監督当局は段階的に制度を整備している。税制面においても、台湾政府は暗号資産に対する課税方針を次第に明確にしており、市場への過度な介入を避けつつも、公正で透明性のある納税環境を提供することを目指している。
2. 台湾の基本的な税制
中国台湾地区には合計19種類の税目があり、税収益権の帰属により「国税」と地方税（直轄市および県市税）の二段階に分けられる。台湾現行の税法によれば、「国税」は関税を除きすべて「国税局」が徴収を担当する一方、関税のみ「財政部関務署」が管轄する。地方税については各直轄市および県市政府の税務主管機関が担当する。本稿では暗号資産に関連する所得税、営業税、証券取引税について概要を整理し、以下に示す。
2.1 所得税
《所得税法》は台湾における所得税徴収の基本法規である。同法は所得税を「総合所得税」と「営利事業所得税」の二種類に区分している。台湾の総合所得税は中国大陸の個人所得税に相当し、個人が一定期間内（通常1年間）に得た給与所得、利息所得、配当所得、賃貸所得、財産取引所得などの各種所得に対して課税される。課税標準は納税者の年間総合所得純額、すなわち総収入から免税額、控除額および特別控除額を差し引いた残額である。居住者納税者は翌年度の5月1日から5月31日までに総合所得税の確定申告を行い、配偶者および扶養親族の所得額、免税額、控除額を併せて申告しなければならない。
税率に関しては、台湾の総合所得税は累進税率を採用しており、5%、12%、20%、30%、40%の五段階に分かれる。なお、総合所得税の免税額、標準控除額、給与所得特別控除額、障害者特別控除額、課税級距および退職所得定額免税額については、消費者物価指数が前回調整年度と比べて累計3%以上上昇した場合、その上昇率に応じて調整される。2025年の台湾総合所得税免税額は97,000新台湾ドルである。
台湾の営利事業所得税は中国大陸の法人所得税に相当し、会計年度内の利益に対して課税される。ただし、納税義務者は法人だけでなく、個人事業主、合名・合資会社、協同組合なども含まれるため、対象範囲は広い。台湾《所得税法》によると、台湾国内で営利目的のもと営業看板または営業場所を持つ独資、合夥、会社およびその他の組織形態による工業、商業、農業、林業、漁業、牧畜、鉱業、冶金などすべての営利事業が営利事業所得税の対象となる。課税標準は当年度の収入総額から費用、損失および税金を控除した純利益額である。
税率については、年間課税所得額12万新台湾ドル以下は免税、12万～20万新台湾ドルは50%（超過部分のみ課税）、20万新台湾ドル超は20%である。
2.2 営業税
《加値型及び非加値型営業税法》（以下《営業税法》という）は台湾における営業税の基本法規であり、営業税は加値型営業税と非加値型営業税の二種類に分けられ、課税対象は商品販売、サービス提供および輸入貨物を含む。
台湾の加値型営業税は、商品またはサービスの販売過程で付加された価値を課税標準とする、いわゆる仕入れと売り上げの差額課税であり、現在の税率は5%である。2025年以降、起征点はサービスが5万新台湾ドル、商品が10万新台湾ドルとなる。また、《営業税法》はゼロ税率項目、外国企業の還付項目、加値型営業税の免税対象、過剰納付税額の還付についても特別規定を設けている。原則として、営業者は《営業税法》に別段の定めがない限り、売上が有無にかかわらず2か月ごとに一期とし、翌期初めの15日以内に管轄税務機関へ売上高および納付すべきまたは過剰に支払った営業税額を申告しなければならない。
台湾の非加値型営業税は総額型営業税とも呼ばれ、商品またはサービスの販売金額の総額を課税標準とする。《営業税法》によると、非加値型営業税の対象には金融業、特殊飲食業、小規模営業者および財政部が売上申告免除と指定した営業者が含まれる。申告周期は2か月ごとであり、納付すべき営業税額がある場合は事前に公庫に納付し、領収書とともに申告を行う。ただし、小規模営業者および財政部が売上申告免除と指定した営業者は、税務当局が査定した税額をもとに3か月ごとに税額納付書が発行され、これに基づいて納税する。
2.3 証券取引税
《証券取引税条例》は台湾における証券取引税の基本法規であり、売買成立価格に基づき売却者に対して課される取引税である。課税対象は有価証券であり、中央および地方自治体が発行する債券、企業が発行する株式・社債および政府が公開募集を認可したその他の有価証券を含む。税率については、企業が発行する株式および株式権利を示す証書・証憑は3‰、社債およびその他政府が認可した有価証券は1‰である。
3. 台湾の暗号資産に関する税制・監督制度の概要
3.1 台湾における暗号資産の定性
台湾では、暗号資産と仮想資産の範囲は一致しており、本稿では統一して「暗号資産」と表記するが、関連規定の原文名称はそのまま保持する。台湾における暗号資産の定性は「有価証券」と「仮想商品」の二種類に分けられ、両者は排他的ではない。「有価証券」としての定性は、「金管会」が2019年に発出した金融監督管理委員会令に由来するもので、証券的性質を持つ暗号資産を有価証券に該当させている。証券的性質の要件は「流動性がある」「出資者が投資を行う」「同一の共同事業または計画に由来する」「出資者が利益を得ることを期待する」「利益が主に発行者または第三者の努力に依存する」の五つであり、暗号資産の定義は「暗号技術および分散台帳技術、またはその類似技術を用いて、デジタル方式で保存・交換・移転可能な価値を表彰したもの」とされている。一方、2024年に台湾金融監督管理委員会が発表した報道資料『「金管会」、仮想資産取引リスクを慎重に評価するよう一般市民に呼びかけ』では、暗号資産を「高度な投機性を持つデジタル仮想商品であり、通貨ではなく、内在的価値を持たず、取引価格の値幅制限もない」と定義している。我々は、これらの二つの定性について、一般の暗号資産は仮想商品に該当し、証券的性質を持つ暗号資産は有価証券に該当すると考える。
3.2 台湾の暗号資産税制の概要
3.2.1 所得税
個人および企業の暗号資産取引による所得はいずれも所得税の対象となり、取引による損失も税前控除が可能である。具体的には、一般企業が暗号資産の所得税を計算する際には一般的な会計原則に従い、暗号資産取引の利益を収益として年次で集計し、台湾税法の規定に従って納税額を算出する。暗号資産取引プラットフォーム事業者は、サービス収入（プラットフォーム手数料および取引コミッション）からコスト・費用を控除した額を基に所得税を計算し、その処理方法は伝統的なサービス業の税務処理に類似している。個人投資家の場合、個人は暗号資産取引の利益を財産取引所得に含めて所得税を計算する必要がある。
実務上、税務当局が把握できるのは購入および売却時の資金流入流出のみであり、個別の取引明細データが不足しているため、有価証券のような集中取引市場のように明確な購入・売却価格および数量が判明せず、各取引ごとの所得を詳細に計算できない。そのため、取引所から投資家の口座へ出金した時点で収入が発生するとみなされ、原価はその口座に入金された資金額、すなわち投資家口座から取引所へ最初に送金された資金額のみで計算される。この計算方法には問題点があり、例えば、すべての暗号資産を売却していない場合に、既に売却した暗号資産の原価を個別識別法、先入れ先出し法（FIFO）、加重平均法のいずれで計算すべきか、現時点では公式な規定がない。
3.2.2 営業税
暗号通貨の継続的かつ反復的な売買行為は、税務上しばしば営業税の課題となる。財政部台北「国税局」の販売税グループがネット掲示板で回答した内容によると、「財政部109年1月31日台财税字第10904512340号令：『二、個人がインターネットを通じて仮想通貨を取引する場合、個別事案の事実に基づき当該通貨の属性を確認する。一般のデジタル商品（サービス）に該当する場合、月間売上高が営業税の起征点（商品販売は10万新台湾ドル）に達するときは、上記規定に基づき税籍登録を行い、営業税を納付しなければならない。支払い手段に該当する場合は、営業税の課税対象とはならない。よって、暗号資産が一般のデジタル商品またはサービスとして販売され、かつ起征点条件を満たす場合には営業税を納付すべきである』。
具体的には、販売側が台湾の商業主体である場合、収入に対して5%の付加価値税（VAT）を納付する。販売側が台湾の個人である場合、個人は税務登録を申請し、収入に対して5%のVATを納付する必要があるが、毎月の売上高が5万新台湾ドル未満の場合は適用除外となる。暗号通貨取引プラットフォーム事業者は、全額の手数料に対して5%の営業税を課税される。
3.2.3 証券取引税
証券的属性を持つ暗号資産の取引には証券取引税が課されるべきである。台湾における証券型トークン発行（Security Token Offering、以下STO）に関する規制は比較的整備されており、発行者は《証券商営業所にて証券的性質を持つ仮想通貨の売買を申請するにあたっての公開説明書記載事項に関する準則》、《証券商による証券的性質を持つ仮想通貨の自己売買業務管理方法》などの暗号通貨特別法、および《証券取引法》、《証券商内部統制制度標準規範》、《証券商および証券取引補助人の営業所の施設および設備に関する基準》などの証券取引一般規範を遵守しなければならない。
台湾「財政部」が2020年に発出した台财税字第10900005070号によると、「公募発行額が3,000万新台湾ドル以下の証券的性質を持つ暗号通貨で、店頭市場（櫃買センター）の規定に従って手続きを行ったものは、証券取引税条例第1条第2項に規定する政府が公開募集を認可したその他の有価証券に該当し、その売買には同条例第2条第2号に基づき1‰の証券取引税が課される」と明言されており、STO業務の証券的性質および課税ルールが明確化された。また、STO業務は証券取引税条例が定める有価証券に該当するため、その取引所得は所得税法第4条第1号の所得税非課税規定の対象となる。
3.3 台湾の暗号資産監督制度の枠組み
台湾にはまだ完全な暗号通貨法的監督体系が存在しないが、関連法規の策定が進行中である。マネーロンダリング防止の観点から見ると、現在の台湾の暗号資産監督枠組みは主に《仮想通貨プラットフォームおよび取引業務事業者によるマネーロンダリング防止およびテロ資金供与対策に関する措置》（以下《マネロン対策法》という）を中心に展開されている。この法律において、台湾「行政院」は「金管会」を当該事業のマネーロンダリング防止主管機関として指定している。《マネロン対策法》は金融活動作業部隊（FATF）の国際基準を踏まえており、主眼はマネーロンダリングおよびテロ資金供与の防止にある。監督要件には厳格な顧客身元確認（KYC）、継続的レビュー、大口取引の届出、疑わしい取引の報告、内部統制および監査などが含まれる。仮想通貨プラットフォームおよび取引業務事業者はこれらを遵守することで、台湾において合法的な暗号資産サービスを提供できる。規定に従わず「金管会」にマネーロンダリング防止登録を行わず暗号資産サービスを提供する個人および法人には、厳しい罰則が科せられる。
暗号資産の資金安全（盗難・紛失防止など）の確保において、台湾はこれまで業界自律から公的権力による監督へと徐々に移行しつつある。2023年以前は、事業者が自主的に資金安全管理を実施し、民間団体「ビットコインおよび仮想通貨発展協会」が定めた「仮想通貨産業情報セキュリティ基準要点」に準拠すること、ISO/IEC 27001の国際情報セキュリティ管理システム要件に基づく措置を講じること、または当該国際基準またはその他の国際基準の認証を取得することが求められていた。その後、台湾「行政院」が2023年3月に指示を出し、「金管会」が「金融投資または支払い機能を持つ仮想資産プラットフォーム」の主管機関となり、段階的に暗号資産プラットフォームの規制強化を進めることとなった。2023年9月、「金管会」は《仮想資産プラットフォームおよび取引業務事業者（VASP）管理指導原則》（以下《指導原則》という）を公告し、事業者のコンプライアンス運営の参考とした。《指導原則》は《マネロン対策法》を基盤として、VASP事業者の業務運営を規制している。一方で、《指導原則》はVASP事業者の業務範囲を制限しており、ステーブルコインの発行禁止、暗号資産を対象とする金融派生商品取引の禁止、許可なく証券的性質を持つ暗号資産業務の運営禁止などを定めている。他方で、暗号資産の発行および上場・下場審査メカニズム、VASP事業者資産と顧客資産の分別保管メカニズム、VASP事業者の内部規則、システムおよびメカニズム（消費者苦情窓口など）の推奨を通じて、資金安全の観点から公的監督を実施している。
4. 総括と展望
台湾における暗号資産分野の税制および監督政策は、着実に規範化・透明化の方向に向かっている。現状、台湾は暗号資産を経済的価値を持つ仮想商品および証券として位置づけ、柔軟な税制枠組みを構築している。同時に、「金管会」は《マネロン対策法》および《仮想資産プラットフォームおよび取引業務事業者管理指導原則》などの法規を通じて、マネーロンダリング防止、資金安全、投資家保護の観点から暗号資産プラットフォームに対する監督を強化している。
将来を見据えると、台湾の暗号資産監督はさらに法治化の方向へ進むだろう。すでに「金管会」は「VASP専門法を制定し、VASP市場行動を効果的に管理し、投資家保護体制を整備する」ことを2025年の重点施策に掲げており、2025年上半期中に専法草案を完成させて台湾「行政院」に提出する予定である。同時に、「金管会」は暗号資産保管業務の拡大にも着手しており、2025年1月1日より事業者の試行的業務申請を受け付け、審査後、承認された事業者名を公表する予定である。監督体制の整備に伴い、台湾は現在の暗号資産取引原価計算などの論点に対して、より詳細な税制を打ち出す可能性があり、それが暗号資産市場の取引行動および投資モデルに影響を与えるだろう。
全体として、台湾の暗号資産分野における政策は、より体系的かつ国際的な方向へと進んでおり、投資家に安全な取引環境を提供すると同時に、業界の革新および持続可能な発展の基盤を築いている。今後、VASP専法の施行および税制の最適化に伴い、台湾はアジアの暗号資産市場においてより重要な地位を占めることが期待される。
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