チリの暗号資産課税制度：現状、改革、市場見通し
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チリの暗号資産課税制度：現状、改革、市場見通し
本稿は、チリの暗号資産課税に関する基礎、現状および将来の見通しの三つの側面から分析を行い、チリにおける暗号資産課税の発展の趨勢と課題について考察する。
Web3業界の深掘り報道に専念し潮流を洞察執筆：TaxDAO
1. はじめに
暗号資産の発展に伴い、チリ政府は暗号市場が金融発展において革新と機会を意味することを徐々に認識し、当初の断固とした反対姿勢から、受容的かつ包括的な態度へと転換しました。一方で、暗号資産市場に潜む潜在的リスクや課題に対応するため、政府は慎重な姿勢を維持しつつ、制度・体制の構築と整備を継続しています。税制分野では、チリ政府は自国の基本的な税制に基づき、暗号資産に対する課税体系を構築しています。本稿では、チリにおける暗号資産課税の基礎、現状および将来展望の3つの側面から分析を行い、その発展の趨勢と直面する課題を探ります。
2. チリの主要税制および税率
2.1 チリ一般税制の概要
チリの税制は中央政府が主導し、属人主義を採用しています。チリの税制は多くの国とは異なり、独自の特徴を持っています。さまざまな指標から見ると、チリの税収がGDPに占める比率はOECD諸国中で最も低く、また税制構造も他国と大きく異なります。この差異は付加価値税（VAT）および所得税の徴収方法の違いに由来しています。例えば、個人所得税に関しては、課税ベースが狭く、資本所得を含む所得税収入が低いことから、個人の税負担は非常に軽くなっています。チリの主要な税目には、付加価値税、第一所得税（法人所得税）、第二単一税（労働所得税）、付加税、補充税があり、さらに今年からキャピタルゲイン税が新たに追加されました。
2.2 付加価値税（VAT）
付加価値税（Value-added Tax, VAT）は、商品・サービスの生産・販売過程で生じる付加価値に対して課される間接税です。チリでは通常19%のVAT税率が適用されますが、製品やサービスの種類によっては特別税率または免税措置が適用されることもあります。例えば、国外から提供される輸入サービスで、源泉徴収所得税の対象となる報酬については、VATが免除されます。VATの登録はすべてのチリ企業にとって義務であり、申告は毎月行います。
2.3 所得税
チリの所得税（Income Tax）は、投資収益、利子・配当金、各種給与など個人の所得に対して課される直接税です。チリ国内に住所を持つすべての個人は、所得の発生地がチリ国内か国外かに関わらず納税義務を負います。一方、チリ国内に住所を持たない個人は、チリ国内で得た所得に対してのみ納税義務を負います。したがって、チリに居住する外国人は、最初の3年間はチリ国内でのみ得た所得に対して所得税を納めればよいことになります。チリ国内所得には、チリ国内にある資産または生産活動から得られるもの、およびチリ国内の会社や他の資産の間接的な移転によるものが含まれます。
チリの所得税は、収入の種類に応じて異なる税目により課税され、主に以下の税目から構成されています：第一所得税（法人所得税）、第二所得税（労働所得税）、補充税、付加税。
資産関連の収入（法人）は第一所得税の対象となり、従業員の給与収入は第二単一所得税の対象となります。一般的に、チリに住所または居住地を持つ自然人が得る所得はグローバル補充税の対象となり、非居住者（チリ外の居住者）がチリ国内で得た所得は付加税の対象となります。
ここで、グローバル補充税および付加税は最終税とみなされ、第一所得税は最終税の前払いとみなされます。チリでは、第一所得税の納税額を最終税から控除できる仕組みとなっており、二重課税を回避するために、納税者の最終納税額を計算する際に、資本収益に課された第一所得税を控除することが可能です。この控除率は選択した税制に依存します。
2.3.1 第一所得税（法人所得税）
この税は、資本、商業、工業、鉱業などの収益を対象とし、費用を差し引いた収益額に基づいて課税されます。申告は毎年4月に前年の全収益について行われます。第一所得税の税率は、納税者が選択する税制のタイプによって異なります。2014年の税制改革により、2017年1月1日から二元的な税制が導入され、二つの納税方法が設けられました：統合所得税方式（分配所得制）および部分控除所得税方式。
統合所得税方式では、実際の配当金支払いまたは利益引き出しの有無にかかわらず、資本収益が生じた時点で最終税（グローバル補充税および付加税）を納税します。この場合、第一所得税の納税額は最終税から100％控除可能であり、配当金支払い時や利益引き出し時に追加の課税はありません。統合所得税方式の第一所得税率は25％で、チリに住所または居住地を持つ自然人で構成される有限責任会社、個人および共同体団体、または簡易株式会社（SPA）に適用されます。
部分控除所得税方式では、配当金の分配または利益の引き出し時に最終税（グローバル補充税および付加税）を納税します。この場合、資本収益に対する第一所得税は付加税から控除できますが、控除できるのは納税額の65％までです。部分控除方式の第一所得税率は2018年以降27％で、株式会社、合名会社、少なくとも1人の所有者・共同所有者・パートナー・株主が外国投資家である会社に適用されます（これらの外国投資家は最終税の対象外）。
2.3.2 第二単一税（労働所得税）
第二単一税は、勤労所得（仕事、チリ政府による年金、追加収入または補足収入など）に課される累進課税制度です。税率は段階的に設定されており、第1段階（収入が1,300,000チリペソ（CLP）未満）は0％（非課税）、1,300,001〜2,200,000 CLPは7％、2,201,001〜3,500,000 CLPは14％、3,500,000 CLP超は27％、最高段階で35％となります。労働給与または賃金については、社会保険および健康保険料を差し引いた上で、毎月雇用主または支払者が源泉徴収・納付します。
2.3.3 グローバル補充税
グローバル補充税は、チリに住所または居住地を持つ自然人に対して課される最終税です。第一および第二所得税の規定に基づき課税所得を算定し、年次で課税されます。累進税率が適用され、所得額に応じて段階的に税率が上昇し、最高段階で35％に達します。所得発生翌年の4月に申告・納税を行います（税率構造は第二単一税と同様ですが、年単位で計算）。法人が法人所得税を納税済みの場合、グローバル補充税からの控除が可能です。
2.3.4 付加税
付加税は、チリに住所を持たず、チリに居住しない自然人または法人がチリ国内で得た所得に対して課される税です。課税対象の種類に応じて、年次源泉徴収または年次申告が必要です。
付加税の通常税率は35％で、株式会社、合名会社、または外国企業の常設機関による配当金支払い、利益引き出し、または利益送金が対象です。ただし、特定の所得については低い税率が適用されます。例えば、商標使用料の付加税率は30％、発明特許は15％です。
また、付加税は最終税として扱われ、第一所得税を納税した法人は、前述の2つの納税方式に応じて控除が可能です。
2.4 キャピタルゲイン税
キャピタルゲイン税（Capital Gains Tax）は、不動産および有価証券の取引を専門としない納税者に対して、実現したキャピタルゲインに課される税であり、一時的な性質を持ちます。以前は、チリの株式市場に上場する有価証券のキャピタルゲインは非課税でしたが、2022年9月1日より、有価証券に対して新たなキャピタルゲイン税が導入され、税率は10％となっています。
3. チリの暗号資産税制
3.1 チリ政府による暗号通貨の定義および立場
チリの金融規制当局である金融市場委員会（CMF）は、暗号通貨は金融証券ではなく、そのため証券を監督する規則の対象外であると裁定しています。中央銀行によれば、暗号通貨は法定通貨または外貨としての資格を持ちません。これらの機関および財務省の金融安定理事会は、暗号通貨の価格変動性が高く、そのデリバティブ商品が普及すれば金融機関に間接的なリスクを及ぼす可能性があるとして、暗号通貨の購入・保有にはリスクがあると警告しています。中央銀行は、立法を通じて暗号資産を金融市場委員会の監督下に置くことを提案しています。
3.2 暗号資産の課税方法
チリでは、暗号資産は原価法（Cost Basis Method）に基づいて課税されます。暗号資産の取得方法は以下の通りです：1）現金またはその等価物で購入、2）商品またはサービスの提供との交換、3）他の暗号資産との交換。1番目と3番目の方法では、支払った現金または交換した通貨の価値が課税上の原価基準となります。2番目の方法では、提供した商品・サービスに関する収益認識基準を考慮する必要があります。暗号資産を現金化する際の価格から原価基準を差し引いた額が課税ベースとなります。
暗号資産課税が発生する主なケースには、暗号通貨をチリ比索に両替して利益を得た場合、商品やサービスの支払いに使った暗号通貨の価値が債務者の取得原価を超える場合、給与が暗号通貨で支払われる場合などが挙げられます。ただし、ウォレット間での暗号通貨の移動は課税対象外です。
他の管轄区域とは異なり、チリの税法では、暗号通貨から得られる利益も他の形式の所得と同様に所得税制度が適用されます。したがって、チリ政府による暗号資産収益の課税は、納税者の身分（個人または法人）、適用される税制、取引の性質（生成、売却、支払いなど）、および高い価値または利益の有無に応じて異なり、主に第一所得税（法人所得税）、付加税、グローバル補充税によって課税されます。
4. 暗号資産課税の歴史的経緯
2018年以前、チリ最高裁判所は、暗号通貨は法定通貨ではなく、法定通貨としての基本的特徴も備えていないとして、銀行が暗号通貨取引所の口座を閉鎖することを支持していました。2018年、国税局（SII）は公告第963号を発表し、暗号通貨は新しい形のデジタルまたは仮想資産であり、暗号資産へのVAT課税の可能性を排除すると表明しました。これにより、暗号通貨取引の利益は該当法令で規定される税金（企業向けの第一所得税、個人向けのグローバル補充税、送金時の源泉徴収税としての付加税）の対象となり、暗号通貨購入コストは売却時の収入から控除可能となりました。無形商品として、暗号通貨はチリのVATの対象外ですが、取引を行う納税者は領収書および請求書を発行する義務があります。
2019年、国税局は公告第36号および第1371号を発表し、暗号資産に対する所得税およびキャピタルゲイン税の課税方法と計算方法を明確化しました。2019年4月から、チリ居住者は暗号通貨関連の税金を納める必要があり、チリ政府は暗号資産を正式に課税対象に含めました。国税局の文書によれば、チリ居住者は暗号通貨取引に伴う収入を「その他の個人収入／第三者収入」として申告しなければなりません。納税者とは、暗号通貨取引者およびマイナーを含む、暗号通貨を保有するすべての人を指します。
2021年9月、チリ政府はフィンテック業界を規制する法案を議会に提出しました。この法案は、規制原則の確立と、より大きな影響力を持つ新たな金融商品・サービスの開発を目指す枠組みとして位置づけられています。この法案が構築する規制枠組みには、証券および金融商品（手形、デリバティブ、仮想金融資産または暗号資産など）の代替取引システムが含まれます。ここで「仮想金融資産」とは、通貨以外の価値単位または商品・サービスのデジタル表現であり、国内通貨または外貨に関係なく、デジタルで移転・保管・交換できるものと定義されています。
2023年1月4日、チリ政府が2021年に提出した第21.521号フィンテック関連法案、すなわち『フィンテック法』が公布されました。現在施行中であり、法律を実施するための規則の策定が進行中です。暗号資産は規制対象となり、金融サービスの革新と技術導入を通じて金融競争と包摂性を促進するという明確な目的のもと、限定された数の「フィンテックサービス」が規定されています。そのうち5つのサービスは暗号資産と特に関連しており、暗号資産を金融商品および決済手段として利用する活動を規制しています。この法案の成立により、中央銀行はより多くの権限と責任を獲得し、暗号通貨などの金融資産の今後の発展に良い導きとなるでしょう。また、チリ政府はOECDおよびEUとの国際協力にも参加し、暗号資産の税務透明性と情報交換の向上、租税回避および脱税行為の防止に取り組んでいます。
5. 未来：チリの暗号資産税制の展望
チリでは、暗号通貨は法定通貨としての地位を持っていませんが、広く使用されています。政府は、消費者保護と金融部門の革新促進、そして経済発展を目的とした規制・監督枠組みの整備に積極的に取り組んでいます。
暗号通貨の広範な利用を受け、チリ中央銀行は暗号資産を商品・サービスの交換手段として認識しています。2021年11月初め、国会議員カーリム・ビアンチ（Karim Bianchi）氏は、ビットコインおよび他の暗号通貨を同国における合法的な支払い手段として認知・規制する法案を提出しました。この法案が可決されれば、暗号資産の預託サービスを提供する銀行など、さらなる規制発展の法的基盤が整うことになります。1週間後、国会はビアンチ氏の提案を経済・開発委員会の審議に付託しました。この法案は簡潔明瞭に、「私人または法人が行うあらゆる取引およびあらゆる身分において有効」とし、ビットコインを支払い手段として規制することを本質的に目的としています。ビットコインを有効な支払い手段として承認するだけでなく、法案はビットコインの為替レートが自由市場メカニズムによって決定され、国内でビットコイン建ての価格表示が可能になると規定しています（ただし、チリ比索での表示も併記する必要あり）。これは、チリの立法者が現在、ビットコインを支払い手段としての利用を合法化するための立法作業を進めていることを示しています。同時に、チリ政府は自国の中央銀行デジタル通貨（CBDC）の開発に向けた準備を始めています。これは基本的にチリ比索のデジタル版です。9月下旬、チリ中央銀行はチームを編成し、2022年から自国のデジタル通貨の研究を開始しました。これは経済の革新と活性化の手段としての取り組みです。従来の暗号通貨とは異なり、CBDCは従来の法定通貨のデジタル同等物であり、中央銀行が発行・管理します。ユーザーは便宜性を得る代わりにプライバシーをある程度犠牲にするため、より効率的な支払い手段となります。
さらに、『フィンテック法』はステーブルコインを支払い手段の一部と認め、国家の支払いネットワークの一環として中央銀行による慎重な監督の対象とすることを明記しており、暗号通貨がチリ金融市場において重要な地位を占めつつあることを示しています。しかし、チリにおける暗号通貨の税制および規制法はまだ不十分であり、これを広範かつ低額の支払い手段として利用する際の課題となっています。
総じて、チリ政府の暗号資産に対する姿勢は慎重であり、完全な禁止でも完全な承認でもなく、法律および税制の手段を通じて暗号資産の発展とリスクを監視・管理しようとしています。したがって、今後チリ政府はこの方向性を維持しながら、暗号資産の法制度および税制を段階的に整備していくとともに、国際的な動向や協力にも注目し、暗号資産の急速な変化と革新に適応し、暗号通貨の利用に安定した取引環境を整え、国家経済の安定的発展を促進していくことが予想されます。
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