Île du trésor du chiffrement oriental : le régime fiscal et réglementaire des actifs cryptographiques à Taïwan
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Île du trésor du chiffrement oriental : le régime fiscal et réglementaire des actifs cryptographiques à Taïwan
L'attitude de la région chinoise de Taïwan envers les actifs cryptographiques se caractérise par une combinaison d'ouverture et de prudence.
Dédié à des analyses Web3 approfondiesRédaction : FinTax
1. Introduction
La région chinoise de Taïwan adopte une attitude à la fois ouverte et prudente envers les actifs cryptographiques. Ces dernières années, l'utilisation et les échanges d'actifs cryptographiques ont progressivement augmenté à Taïwan, avec une participation croissante des institutions financières et entreprises concernées. Reconnaissant le caractère hautement spéculatif du secteur ainsi que les risques potentiels de blanchiment d'argent et de financement du terrorisme, Taïwan a mis en place des mesures progressives pour améliorer sa réglementation. La Commission de supervision financière (ci-après « CSF ») promeut activement, par le biais de politiques spécifiques, une gestion normalisée des fournisseurs de services liés aux actifs cryptographiques (VASP), en fonction de l'évolution du marché. Sur le plan fiscal, les autorités taïwanaises clarifient progressivement leurs politiques fiscales relatives aux actifs cryptographiques afin d'éviter toute intervention excessive sur le marché tout en s'efforçant d'offrir un environnement fiscal juste et transparent.
2. Système fiscal de base à Taïwan
Il existe 19 types d'impôts à Taïwan, répartis selon leur attribution entre impôts nationaux et impôts locaux (municipaux et provinciaux). Conformément aux lois fiscales en vigueur, à l'exception des droits de douane gérés par l'Administration des douanes du ministère des Finances, tous les autres impôts nationaux sont perçus par les bureaux nationaux des impôts. Les impôts locaux sont quant à eux administrés par les autorités fiscales locales des gouvernements municipaux et provinciaux. Cet article présente brièvement les impôts sur le revenu, la taxe sur les ventes et la taxe sur les opérations boursières, qui sont liés aux actifs cryptographiques.
2.1 Impôt sur le revenu
La loi sur l'impôt sur le revenu constitue la base légale actuelle pour la perception de cet impôt à Taïwan. Elle distingue deux catégories : l'impôt sur le revenu global et l'impôt sur le revenu des sociétés. L'impôt sur le revenu global peut être comparé à l'impôt sur le revenu personnel en Chine continentale. Il s'agit d'un impôt prélevé annuellement sur l'ensemble des revenus d'une personne physique, notamment les salaires, intérêts, dividendes, loyers et gains issus de cessions de biens. L'assiette correspond au revenu net global annuel, soit le revenu total après déduction des montants exonérés, des déductions standards et des déductions spéciales. Les contribuables résidents doivent déclarer leur impôt global entre le 1er et le 31 mai de l'année suivante, en incluant les revenus, montants exonérés et crédits d'impôt de leur conjoint et des personnes à charge.
En ce qui concerne les taux, l'impôt sur le revenu global suit un barème progressif à quatre tranches : 5 %, 12 %, 20 %, 30 % et 40 %. Par ailleurs, les seuils d'exonération, les déductions standards, les déductions spéciales pour salaires, les déductions pour handicap, les tranches d'imposition ainsi que les montants exonérés fixes pour les indemnités de départ sont ajustés conformément à la loi lorsque l'indice des prix à la consommation augmente de plus de 3 % par rapport à l'année précédente. En 2025, le montant exonéré pour l'impôt sur le revenu global à Taïwan est fixé à 97 000 dollars taïwanais.
L'impôt sur le revenu des sociétés à Taïwan est similaire à l'impôt sur les sociétés en Chine continentale. Il est appliqué aux bénéfices réalisés par un contribuable au cours d'un exercice comptable. Toutefois, les contribuables concernés ne se limitent pas aux entités juridiques mais incluent également les entreprises individuelles, les sociétés de personnes et les coopératives, couvrant ainsi un champ large. Selon la loi sur l'impôt sur le revenu, toutes les entreprises lucratives exerçant à Taïwan — qu'elles soient publiques, privées ou mixtes — ayant une enseigne commerciale ou un lieu d'exploitation, et exerçant des activités industrielles, commerciales, agricoles, forestières, piscicoles, minières ou métallurgiques, doivent payer cet impôt. L'assiette correspond au bénéfice net, calculé comme le chiffre d'affaires annuel diminué des coûts, dépenses, pertes et taxes.
Concernant les taux, les bénéfices annuels imposables inférieurs à 120 000 dollars taïwanais sont exonérés. Pour les bénéfices compris entre 120 000 et 200 000 dollars taïwanais, le taux est de 50 % (appliqué uniquement à la partie excédant 120 000). Au-delà de 200 000 dollars taïwanais, le taux passe à 20 %.
2.2 Taxe sur les ventes
La loi sur la taxe sur les ventes de type valeur ajoutée et non valeur ajoutée (ci-après « loi sur la taxe sur les ventes ») constitue la base légale actuelle pour cette taxe à Taïwan. Elle distingue deux formes : la taxe sur les ventes de type valeur ajoutée et la taxe sur les ventes de type non valeur ajoutée. Le champ d'application comprend la vente de marchandises, la prestation de services et l'importation de marchandises.
La taxe sur les ventes de type valeur ajoutée repose sur la valeur ajoutée générée lors de la vente de biens ou de services, c’est-à-dire la différence entre les entrées et sorties. Le taux actuel est de 5 %. À compter de 2025, le seuil de déclenchement est fixé à 50 000 dollars taïwanais pour les services et 100 000 dollars taîwanais pour les marchandises. En outre, la loi prévoit des dispositions spéciales pour les activités exonérées, les remboursements accordés aux entreprises étrangères, les exemptions de taxe sur les ventes de type valeur ajoutée et le remboursement des trop-perçus. Sous réserve de dispositions contraires, les opérateurs doivent, indépendamment de leurs ventes, déclarer leur chiffre d’affaires et le montant de taxe dû ou excédentaire tous les deux mois, dans les 15 jours suivant le début de la période suivante, auprès de l’autorité fiscale compétente.
La taxe sur les ventes de type non valeur ajoutée, aussi appelée taxe globale, repose sur le montant brut des ventes de biens ou de services. Selon la loi, cette taxe concerne principalement les établissements financiers, les établissements de restauration spécialisés, les petits opérateurs et les opérateurs dispensés de déclaration par le ministère des Finances. Ils doivent effectuer une déclaration tous les deux mois ; si un montant est dû, il doit être payé au Trésor public avant d’être déclaré avec justificatif. Toutefois, pour les petits opérateurs et ceux exemptés de déclaration, l’autorité fiscale détermine le montant dû, qui est notifié tous les trois mois via un avis de paiement.
2.3 Taxe sur les opérations boursières
Le règlement sur la taxe sur les opérations boursières constitue la base légale actuelle pour cette taxe à Taïwan. Il s’agit d’une taxe transactionnelle prélevée sur le vendeur en fonction du prix de vente. Le champ d’application couvre les titres négociables, notamment les obligations émises par les administrations publiques, les actions, obligations d’entreprise et autres titres admis à la souscription publique par autorisation gouvernementale. Concernant les taux, les actions émises par des sociétés et les certificats ou instruments représentatifs de droits sur des actions sont taxés à 3‰, tandis que les obligations d’entreprise et autres titres approuvés par le gouvernement sont taxés à 1‰.
3. Aperçu du cadre fiscal et réglementaire relatif aux actifs cryptographiques à Taïwan
3.1 Définition des actifs cryptographiques à Taïwan
À Taïwan, les actifs cryptographiques et les actifs virtuels recouvrent le même champ. Nous utilisons uniformément le terme « actifs cryptographiques », tout en conservant les dénominations originales des textes réglementaires. Deux définitions coexistent sans contradiction : celle de titre négociable et celle de bien numérique virtuel. La qualification de titre négociable provient d’un arrêté publié en 2019 par la CSF, stipulant que les actifs cryptographiques présentant un caractère de sécurité sont assimilables à des titres négociables. Les critères définissant ce caractère sont les suivants : « liquidité », « investissement par des contributeurs », « provenance d’un projet ou d’une entreprise commune », « attente de profit par les investisseurs » et « profits dépendant principalement des efforts de l’émetteur ou d’un tiers ». Les actifs cryptographiques sont définis comme « des valeurs pouvant être stockées, échangées ou transférées numériquement, utilisant la cryptographie, la technologie des registres distribués ou d’autres technologies similaires ». Dans un communiqué publié en 2024 par la Commission de supervision financière intitulé « La CSF exhorte le public à évaluer prudemment les risques liés aux transactions d’actifs virtuels », les actifs cryptographiques sont qualifiés de « biens numériques virtuels hautement spéculatifs, non monétaires, dépourvus de valeur intrinsèque et sans limite de variation de prix ». Nous considérons que ces deux définitions s’articulent ainsi : les actifs cryptographiques ordinaires relèvent de la catégorie des biens numériques virtuels, tandis que ceux présentant un caractère de sécurité relèvent de la catégorie des titres.
3.2 Aperçu du système fiscal applicable aux actifs cryptographiques à Taïwan
3.2.1 Impôt sur le revenu
Les revenus tirés des transactions sur actifs cryptographiques par des particuliers et des entreprises sont soumis à l’impôt sur le revenu, et les pertes peuvent être déduites avant imposition. Plus précisément, les entreprises standard doivent intégrer les revenus issus des actifs cryptographiques dans leurs recettes, les agréger annuellement selon les principes comptables généraux, puis calculer le montant dû conformément aux dispositions fiscales applicables. Les plateformes d’échange d’actifs cryptographiques calculent leur impôt sur le revenu en soustrayant leurs coûts et dépenses des revenus issus des frais de service et commissions, méthode comparable à celle appliquée aux services traditionnels. Pour les investisseurs particuliers, les revenus doivent être inclus dans les gains issus de cessions de biens pour le calcul de l’impôt dû.
Dans la pratique, les administrations fiscales ne disposent que des données bancaires relatives aux achats et ventes, sans avoir accès aux détails des transactions. Contrairement au marché organisé des titres négociables, elles ne peuvent donc pas déterminer précisément les prix et volumes de chaque transaction, ni calculer exactement chaque gain. Ainsi, le revenu est comptabilisé uniquement lorsque les actifs sont retirés de la plateforme vers le compte de l’investisseur, et le coût est établi uniquement sur la base des fonds initialement transférés depuis le compte de l’investisseur vers la plateforme. Cette méthode soulève des problèmes, notamment en cas de vente partielle : aucune règle officielle ne précise s’il faut utiliser la méthode identifiée, FIFO (premier entré, premier sorti) ou la moyenne pondérée pour déterminer le coût des actifs vendus.
3.2.2 Taxe sur les ventes
Les achats et ventes fréquents de cryptomonnaies soulèvent souvent des questions de taxation au titre de la taxe sur les ventes. Le groupe des taxes sur les ventes du bureau national des impôts de Taipei a répondu dans un forum en ligne : « Arrêté du ministère des Finances n° 10904512340 du 31 janvier 2019 : “2. Lorsqu’un particulier effectue des transactions de monnaie virtuelle via Internet, la nature de cette monnaie doit être déterminée au cas par cas. Si elle relève d’un produit ou service numérique ordinaire, et que le chiffre d’affaires mensuel atteint le seuil de déclenchement de la taxe sur les ventes (100 000 dollars taïwanais pour les biens), l’intéressé doit procéder à l’enregistrement fiscal et payer la taxe conformément aux dispositions susmentionnées. Si elle relève d’un instrument de paiement, elle n’entre pas dans le champ d’application de la taxe sur les ventes.” On en déduit que lorsque les actifs cryptographiques sont vendus comme biens ou services numériques ordinaires et que le seuil est atteint, la taxe sur les ventes est due.
Plus précisément, si le vendeur est une entité commerciale taïwanaise, il paie une TVA de 5 % sur ses revenus. Si le vendeur est un particulier taïwanais, il doit s’inscrire au registre fiscal et payer une TVA de 5 %, sauf si son chiffre d’affaires mensuel est inférieur à 50 000 dollars taïwanais. Les plateformes d’échange de cryptomonnaies doivent percevoir une taxe sur les ventes de 5 % sur l’ensemble de leurs frais de service.
3.2.3 Taxe sur les opérations boursières
Les transactions portant sur des actifs cryptographiques présentant un caractère de titre doivent être soumises à la taxe sur les opérations boursières. Le cadre réglementaire relatif à l’émission de jetons de sécurité (Security Token Offering, ci-après « STO ») est relativement complet à Taïwan. Les émetteurs doivent respecter des textes spécifiques tels que les « Règles sur les informations devant figurer dans le prospectus pour les offres de monnaies virtuelles à caractère de sécurité négociées sur les lieux d’activité des courtiers », ainsi que le « Règlement sur la gestion des activités de courtage en monnaies virtuelles à caractère de sécurité », ainsi que les textes généraux sur les valeurs mobilières comme la loi sur les opérations boursières, les normes sur les systèmes de contrôle interne des sociétés de Bourse, et les normes sur les installations et équipements des lieux d’activité des sociétés de Bourse et agents auxiliaires.
Selon l’arrêté du ministère des Finances n° 10900005070 de 2020 : « Les monnaies cryptographiques à caractère de sécurité dont le montant levé est inférieur à 30 millions de dollars taïwanais et émises conformément aux règles du centre de cotation hors cote (GreTai Securities Market), sont considérées comme “autres titres négociables admis à la souscription publique par autorisation gouvernementale” au sens de l’article 1, paragraphe 2, du règlement sur la taxe sur les opérations boursières, et leurs transactions sont soumises à une taxe de 1‰ conformément à l’article 2, paragraphe 2, du même règlement. » Cela clarifie la nature boursière des opérations STO et leur encadrement fiscal. En outre, étant donné que les opérations STO relèvent du champ des titres négociables visés par le règlement, les revenus qu’elles génèrent sont exonérés d’impôt sur le revenu conformément à l’article 4, paragraphe 1, de la loi sur l’impôt sur le revenu.
3.3 Cadre réglementaire relatif aux actifs cryptographiques à Taïwan
Taïwan ne dispose pas encore d’un système juridique complet pour encadrer les cryptomonnaies, mais travaille activement à l’élaboration de réglementations. Du point de vue de la lutte contre le blanchiment d’argent, le cadre réglementaire actuel repose principalement sur les « Mesures pour la prévention du blanchiment d’argent et la lutte contre le financement du terrorisme applicables aux plateformes et activités de transaction de monnaie virtuelle » (ci-après « Loi sur la prévention du blanchiment »). Le Yuan exécutif de Taïwan a désigné la CSF comme autorité chargée de la prévention du blanchiment pour ce secteur. Alignée sur les normes internationales du GAFI (Groupe d'action financière), cette loi vise principalement à prévenir le blanchiment d’argent et le financement du terrorisme. Elle impose aux plateformes des exigences strictes telles que l’identification rigoureuse des clients (KYC), la surveillance continue, la déclaration des transactions importantes, la déclaration des opérations suspectes, ainsi que des dispositifs de contrôle interne et d’audit. Seules les plateformes respectant ces règles peuvent légalement offrir des services liés aux actifs cryptographiques à Taïwan. Les personnes physiques ou morales proposant de tels services sans s’être enregistrées auprès de la CSF encourent des sanctions sévères.
Pour assurer la sécurité des fonds liés aux actifs cryptographiques (notamment contre le vol ou la perte), Taïwan est en train de passer d’une autodiscipline sectorielle à une régulation par les pouvoirs publics. Avant 2023, la gestion de la sécurité des fonds reposait sur les professionnels, conformément à des normes d’autorégulation telles que les « Principes directeurs relatifs aux normes de sécurité informatique pour l’industrie des monnaies virtuelles », établis par l’Association pour le développement du bitcoin et des monnaies virtuelles, ou encore les exigences du système international de management de la sécurité ISO/IEC 27001, avec possibilité d’obtention de certification. Depuis l’instruction du Yuan exécutif de mars 2023, la CSF est devenue l’autorité de tutelle pour les « plateformes d’actifs virtuels à caractère financier ou de paiement », et prévoit de renforcer progressivement la régulation des plateformes d’actifs cryptographiques. En septembre 2023, la CSF a publié les « Principes directeurs pour la gestion des plateformes d’actifs virtuels et des activités de transaction (VASP) » (ci-après « Principes directeurs »), servant de référence pour une exploitation conforme. Ces Principes complètent la loi sur la prévention du blanchiment en encadrant les activités des VASP : d’une part, ils limitent certaines activités, comme l’émission de stablecoins, l’organisation de produits dérivés sur actifs cryptographiques ou l’exercice d’activités liées à des actifs cryptographiques à caractère de sécurité sans autorisation ; d’autre part, ils instaurent une supervision publique en matière de sécurité financière via des mécanismes de vérification de l’émission et de la cotation des actifs cryptographiques, de séparation entre les actifs des VASP et ceux des clients, et de promotion de règles internes, systèmes et mécanismes (comme des canaux de réclamation pour consommateurs).
4. Conclusion et perspectives
La politique fiscale et réglementaire de Taïwan en matière d’actifs cryptographiques tend progressivement vers une plus grande régularisation et transparence. Actuellement, Taïwan considère les actifs cryptographiques comme des biens numériques virtuels et des titres ayant une valeur économique, et a mis en place un cadre fiscal souple. Par ailleurs, la CSF renforce, via la Loi sur la prévention du blanchiment et les Principes directeurs pour les VASP, la supervision des plateformes en matière de lutte contre le blanchiment, de sécurité des fonds et de protection des investisseurs.
À l’avenir, la réglementation des actifs cryptographiques à Taïwan devrait s’inscrire davantage dans un cadre juridique. Il est déjà décidé que la CSF inscrira en 2025, comme priorité politique, « l’élaboration d’une loi spécifique pour les VASP afin de mieux encadrer leurs activités et renforcer la protection des investisseurs ». Un projet de loi devrait être finalisé au premier semestre 2025 et soumis au Yuan exécutif. Par ailleurs, la CSF prévoit d’étendre les activités de garde d’actifs cryptographiques et a commencé à accepter, dès le 1er janvier 2025, les demandes d’essai d’activité, publiant ensuite la liste des opérateurs agréés après examen. Avec l’amélioration de la réglementation, Taïwan pourrait introduire des politiques fiscales plus précises, notamment pour résoudre des questions controversées comme le calcul du coût des transactions, influençant ainsi les comportements de marché et les modèles d’investissement.
En résumé, la politique de Taïwan dans le domaine des actifs cryptographiques évolue vers une approche plus systématique et internationale, offrant aux investisseurs un environnement plus sûr tout en posant des bases solides pour l’innovation et le développement durable du secteur. À l’avenir, avec la mise en œuvre d’une loi spécifique pour les VASP et l’optimisation des politiques fiscales, Taïwan pourrait occuper une place plus importante sur le marché asiatique des actifs cryptographiques.
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