Étude sur le régime fiscal et réglementaire des actifs cryptographiques en Afrique du Sud
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Étude sur le régime fiscal et réglementaire des actifs cryptographiques en Afrique du Sud
Cet article analysera le cadre réglementaire sud-africain relatif aux actifs cryptographiques en examinant la qualification des actifs numériques en Afrique du Sud, le système fiscal de base, le régime d'imposition des actifs cryptographiques, les politiques de régulation ainsi qu'une synthèse et des perspectives d'avenir, tout en procédant à une prédiction concernant leur évolution future.
Dédié à des analyses Web3 approfondiesRédaction : TaxDAO
1. Introduction
La République d'Afrique du Sud (anglais : The Republic of South Africa), abrégée en « Afrique du Sud », située à l'extrémité sud du continent africain, est la deuxième économie d'Afrique, un pays en développement à revenu intermédiaire, ainsi que la nation la plus développée et la plus industrialisée du continent. Son système financier et juridique est relativement complet, et ses infrastructures en matière de télécommunications, de transport et d'énergie sont bien développées. Ces dernières années, des évolutions notables ont été observées concernant la qualification des actifs cryptographiques et les autorisations réglementaires dans le secteur. L’administration fiscale sud-africaine (SARS) a progressivement clarifié sa position sur la nature fiscale des actifs cryptographiques. En Afrique du Sud, ces actifs sont considérés comme des « biens immatériels (assets of an intangible nature) », et non comme une monnaie ou un bien matériel, ce qui confère à leur traitement fiscal des caractéristiques spécifiques. Cet article analyse le cadre réglementaire sud-africain relatif aux actifs cryptographiques à travers leurs qualifications, le système fiscal général, la fiscalité applicable aux actifs cryptographiques, les politiques de régulation, avant de conclure par une synthèse et des perspectives d’évolution.
2. Qualification des actifs cryptographiques en Afrique du Sud
La SARS considère les actifs cryptographiques comme des représentations numériques de valeur transmises et stockées électroniquement, non émis par une banque centrale, mais échangés, transférés et détenus électroniquement par des personnes physiques et morales à des fins de paiement, d’investissement ou autres formes d’actifs immatériels. Le Groupe de travail intergouvernemental sur les technologies financières (IFWG) réaffirme que, bien que les actifs cryptographiques remplissent des fonctions similaires à celles de la monnaie, ils ne constituent pas une « monnaie » au sens juridique du terme. Par ailleurs, selon le mémorandum explicatif relatif à la modification de la loi fiscale publié le 20 janvier 2021, le terme « crypto-monnaie » a été remplacé par « actif cryptographique », conformément à la proposition d'adoption d'une définition uniforme des actifs cryptographiques dans le cadre réglementaire sud-africain.
3. Aperçu du système fiscal sud-africain
3.1 Système fiscal sud-africain
L'impôt constitue la principale source de revenus publics en Afrique du Sud. Conformément à la Constitution sud-africaine, le pays applique un système fiscal à trois niveaux : gouvernement national, gouvernements provinciaux et administrations locales. Le gouvernement national est principalement chargé de percevoir les principales taxes à l’échelle nationale, telles que l’impôt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoutée (TVA). Les gouvernements provinciaux et locaux disposent également de pouvoirs fiscaux, mais leurs bases et types d’imposition sont plus limités.
Le système fiscal sud-africain repose principalement sur l’impôt sur le revenu et la TVA, complétés par d'autres taxes telles que l’impôt sur les gains en capital, l’impôt sur les sociétés et les accises.
3.1.1 Impôt sur le revenu
Le système d’impôt sur le revenu en Afrique du Sud s’applique aux personnes physiques et aux entreprises, avec un barème progressif. Le taux d’imposition pour les particuliers varie de 18 % à 45 % selon le niveau de revenu ; la tranche supérieure, à 45 %, s’applique aux revenus annuels excédant 1 657 000 rand. Le taux standard de l’impôt sur les sociétés est fixé à 27 %. Les résidents sud-africains doivent déclarer leurs revenus mondiaux, tandis que les non-résidents ne sont imposés que sur leurs revenus générés en Afrique du Sud. Pour les entreprises, le principe de taxation mondiale s’applique : tous les revenus, qu’ils soient réalisés en Afrique du Sud ou à l’étranger, sont imposables. Les contribuables doivent soumettre chaque année une déclaration d’impôt sur le revenu et effectuer des acomptes selon leurs revenus. Certains frais et dons peuvent être déduits du revenu imposable, permettant ainsi de réduire la charge fiscale.
3.1.2 Impôt sur les gains en capital
L’impôt sur les gains en capital en Afrique du Sud concerne la fraction bénéficiaire provenant de la vente ou de la cession d’un actif en capital. Ce gain correspond à la plus-value nette, calculée comme la différence entre le prix de vente et le coût d’acquisition de l’actif augmenté des frais connexes. Il s’applique aux particuliers, aux sociétés et aux fiducies, et couvre un large éventail d’actifs. Le taux effectif maximum est de 18 % pour les particuliers, 22,4 % pour les sociétés et 36 % pour les fiducies. Les particuliers résidents sont imposés sur leurs gains en capital mondiaux, alors que les non-résidents ne le sont que sur ceux réalisés en Afrique du Sud. Les actifs imposables incluent les biens immobiliers, les actions, les métaux précieux, les œuvres d’art, les actifs professionnels et d’investissement, ainsi que les cryptomonnaies. Chaque particulier bénéficie d’un abattement annuel de 40 000 rand sur les gains en capital, et un gain jusqu’à 2 millions de rand provenant de la vente de sa résidence principale est exonéré. Les contribuables doivent déclarer leurs gains en capital dans leur déclaration annuelle d’impôt sur le revenu et payer l’impôt correspondant.
3.1.3 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La TVA sud-africaine est un impôt prélevé sur la valeur ajoutée des biens et services, applicable à presque toutes les ventes de biens et prestations de services en Afrique du Sud. Régi par la loi sur la TVA, le taux standard est de 15 %, s’appliquant à la majorité des biens et services, y compris les importations. Un taux zéro s’applique aux exportations, aux denrées alimentaires de base et à certains services médicaux, tandis que les services financiers, éducatifs et les transports publics sont entièrement exonérés. La TVA se calcule comme la différence entre la TVA collectée (sur les ventes) et la TVA déductible (sur les achats). Si la première dépasse la seconde, l’entreprise doit verser la différence ; sinon, elle peut demander un remboursement. La déclaration fiscale est généralement mensuelle ou bimensuelle, selon le chiffre d’affaires annuel de l’entreprise. Les déclarations doivent être effectuées via le système électronique de la SARS, et le paiement doit être effectué avant la date limite. La SARS assure la conformité par des audits réguliers et un partage d’informations, et impose des pénalités et des intérêts aux entreprises ne déclarant pas ou ne payant pas correctement.
4. Politique fiscale sud-africaine applicable aux actifs cryptographiques
La politique fiscale sud-africaine relative aux actifs cryptographiques s’est progressivement affinée, couvrant l’impôt sur le revenu des particuliers et des entreprises, la TVA et l’impôt sur les gains en capital. Depuis 2014, la SARS étudie les actifs cryptographiques et a annoncé en 2018 que les règles normales d’impôt sur le revenu s’appliquaient aux cryptomonnaies, exigeant des contribuables qu’ils déclarent tous les revenus imposables liés aux cryptomonnaies. Les contribuables ne déclarant pas correctement encourent des intérêts et des amendes. En 2021, la SARS a renforcé les mesures de taxation des transactions cryptographiques, exigeant des plateformes sud-africaines de cryptomonnaies qu’elles fournissent des informations transactionnelles afin d’assurer la conformité fiscale. La loi sur l’impôt sur le revenu octroie à la SARS de larges pouvoirs, notamment celui d’exiger que les prestataires de services tiers divulguent des informations financières, tant au niveau local qu’international, et soumettent des données financières.
Comme mentionné précédemment, la SARS qualifie les actifs cryptographiques d’actifs immatériels et impose les revenus générés par leur détention ou leur échange. Les gains réalisés par un particulier lors de la vente ou de l’échange d’actifs cryptographiques sont considérés comme des revenus imposables : détenus à court terme, ils sont imposés au barème normal du revenu ; détenus à long terme, ils relèvent de l’impôt sur les gains en capital. Les entreprises doivent déclarer dans leur déclaration annuelle d’impôt sur le revenu les gains ou pertes issus de leurs transactions en actifs cryptographiques, lesquels sont intégrés au revenu imposable. Bien que les transactions en actifs cryptographiques ne soient pas assujetties à la TVA en Afrique du Sud, les entreprises acceptant les cryptomonnaies comme moyen de paiement doivent payer la TVA sur les biens ou services vendus. En outre, les résidents sud-africains sont imposés sur leurs revenus mondiaux en actifs cryptographiques, tandis que les non-résidents ne le sont que sur ceux générés en Afrique du Sud. La SARS veille à la conformité fiscale des transactions cryptographiques par le partage d’informations, des audits et des contrôles, et sanctionne par des amendes et des intérêts les contribuables ne déclarant pas correctement ou ne payant pas leurs impôts. Comme dans la plupart des pays, l’achat de cryptomonnaies n’est pas imposé en Afrique du Sud ; seules les ventes, échanges, utilisations comme moyen de paiement ou activités d’extraction minière (mining) donnent lieu à imposition.
5. Réglementation sud-africaine relative aux actifs cryptographiques
Parmi les pays africains, l’Afrique du Sud figure parmi les plus accueillants vis-à-vis des cryptomonnaies. La Banque centrale sud-africaine (SARB) n’a jamais officiellement interdit leur utilisation, et les particuliers ou entreprises peuvent acheter, vendre et échanger des cryptomonnaies via diverses plateformes et bourses.
En matière de cadre réglementaire pour les actifs cryptographiques, plusieurs ajustements ont été opérés ces dernières années. En 2019, la SARB a publié un document consultatif sur les actifs cryptographiques et activités associées, définissant un cadre réglementaire, marquant ainsi le début d’une régulation structurée des actifs cryptographiques en Afrique du Sud. En 2020, la SARS a commencé à appliquer plus strictement la fiscalité des actifs cryptographiques, exigeant des contribuables une déclaration détaillée de toutes leurs transactions liées. Cette mesure a envoyé un signal clair sur la volonté du gouvernement de renforcer la conformité fiscale et de lutter contre l’évasion fiscale. En juin 2021, deux des bourses de cryptomonnaies les plus connues en Afrique du Sud (Luno et VALR) ont confirmé que la SARS leur avait demandé de fournir certaines informations clients conformément à leurs obligations légales. En 2021, l’Afrique du Sud a adopté le Standard de communication commune (CRS) afin de combattre l’évasion fiscale et le blanchiment d’argent via les actifs cryptographiques. En mars 2023, le pays a signé le cadre de déclaration des actifs cryptographiques (CARF), un standard adopté par 48 pays et prévu pour être mis en œuvre d’ici 2027, obligeant progressivement les bourses sud-africaines à respecter ces exigences de déclaration.
Par ailleurs, dans le domaine de la régulation financière, une réforme supplémentaire du secteur financier exige désormais que les prestataires de services sur actifs cryptographiques (CASPs) s’enregistrent et respectent les règles de lutte contre le blanchiment d’argent (AML) et le financement du terrorisme (CFT), afin de réguler le marché des actifs cryptographiques, protéger les investisseurs et améliorer la transparence. Le Groupe de travail intergouvernemental sur les technologies financières (IFWG) a identifié plusieurs risques liés à l’absence actuelle de régulation des actifs cryptographiques et de leurs prestataires, dont l’un des objectifs déclarés est précisément de lutter contre l’évasion fiscale et les schémas d’optimisation fiscale illégaux.
En octobre 2022, l’Autorité sud-africaine de régulation du comportement du secteur financier (FSCA) a déterminé que les actifs cryptographiques (appelés « représentations numériques de valeur ») constituent un produit financier, soumis à la réglementation de la FSCA en vertu de l’article 1(h) de la loi sur les services de conseil et d’intermédiation financiers (FAIS). Tout prestataire de services en cryptomonnaies doit obtenir une autorisation de la FSCA pour exercer dans ce domaine, et les prestataires existants devaient présenter leur demande avant la fin de l’année 2023. Les bourses de cryptomonnaies doivent s’enregistrer auprès de la FSCA et respecter des exigences réglementaires spécifiques, notamment en matière d’AML et de connaissance du client (KYC). La FSCA supervise le respect de ces règles, et peut sanctionner les plateformes non conformes. De plus, elles doivent maintenir un certain niveau de capital et de ressources financières pour garantir leur capacité à honorer leurs obligations envers les clients. Le 19 décembre 2022, l’amendement à la loi sur le Centre d’information financière (FICA) a défini les prestataires de services en cryptomonnaies comme des « institutions responsables », mettant ainsi fin à la possibilité de traiter anonymement des actifs cryptographiques en Afrique du Sud.
Les autorités sud-africaines ont créé un environnement réglementaire équilibré, positif et transparent, collaborant avec les parties prenantes du secteur pour favoriser le développement d’un écosystème florissant autour des cryptomonnaies. Par ailleurs, l’Afrique du Sud fait face à une dépréciation monétaire continue et à une inflation élevée, incitant de nombreux Sud-Africains à explorer d’autres formes d’investissement et de transactions financières. Grâce à la promotion menée par les entreprises de cryptomonnaies, ces actifs, grâce à leur caractère décentralisé et transfrontalier, attirent un intérêt croissant. Aujourd’hui, il est facile d’acheter des cryptomonnaies en rands sud-africains via des bourses, des distributeurs automatiques de cryptomonnaies, des courtiers intermédiaires ou des marchés P2P. Tous ces facteurs contribuent indéniablement à l’avènement d’une ère des paiements par cryptomonnaies en Afrique du Sud.
6. Synthèse et perspectives sur la fiscalité des actifs cryptographiques en Afrique du Sud
Dans l’ensemble, la politique fiscale sud-africaine relative aux actifs cryptographiques est relativement souple, visant à assurer l’équité fiscale et à prévenir l’évasion. Comparée à celle de certains autres pays, l’Afrique du Sud adopte une approche plus pragmatique. Concrètement, par rapport à des pays développés comme les États-Unis ou le Royaume-Uni, l’Afrique du Sud insiste davantage sur la conformité fiscale, exigeant que les particuliers et entreprises incluent les revenus liés aux actifs cryptographiques dans leurs déclarations ; elle impose les transactions et la détention d’actifs cryptographiques via l’impôt sur le revenu et l’impôt sur les gains en capital, et non via la TVA ; sur le plan réglementaire, elle privilégie la prévention des crimes financiers et la protection des investisseurs plutôt qu’une interdiction totale des transactions en cryptomonnaies.
Bien que l’approche soit plutôt ouverte, le gouvernement sud-africain reste conscient des risques potentiels, tels que le blanchiment d’argent et l’évasion fiscale. En établissant un cadre détaillé de taxation et de régulation, l’Afrique du Sud cherche à trouver un équilibre entre la promotion de l’innovation et la protection de son système financier.
À l’avenir, le pays pourrait affiner davantage ses politiques réglementaires sur les actifs cryptographiques, notamment en matière de déclaration fiscale et de lutte contre le blanchiment. Parallèlement, avec l’évolution technologique, le gouvernement pourrait explorer des cadres réglementaires pour les stablecoins et les actifs tokenisés, afin de répondre aux changements rapides induits par les fintechs.
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