Comment se déroule la mise en œuvre de la transparence fiscale pour les cryptomonnaies dans l'UE, six mois après l'approbation du DAC8 ?
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Comment se déroule la mise en œuvre de la transparence fiscale pour les cryptomonnaies dans l'UE, six mois après l'approbation du DAC8 ?
DAC8 est un accord conclu entre les pays de l'UE afin de mettre en place un régime fiscal plus complet et transparent.
Dédié à des analyses Web3 approfondiesRédaction : TaxDAO
Afin de s'adapter à l'environnement financier en constante évolution, en décembre 2022, la Commission européenne a proposé un cadre déclaratif exigeant que les fournisseurs de services d'actifs cryptographiques communiquent les transactions des clients de l'UE. En mai 2023, les ministres européens des Finances sont parvenus à un accord politique, et en octobre de la même année, les États membres de l'Union européenne ont officiellement adopté la directive 2011/16/UE relative à la coopération administrative dans le domaine des impôts, connue sous le nom de DAC8, instaurant des règles exhaustives de transparence fiscale pour les actifs cryptographiques et renforçant la coopération entre les administrations fiscales des États membres.
Conformément aux dispositions, les États membres de l'UE doivent transposer d'ici le 31 décembre 2025 les principales règles de la DAC8 dans leur droit national, et les nouvelles dispositions entreront en vigueur le 1er janvier 2026. Toutefois, deux exceptions s'appliquent : les dispositions relatives aux services d'identification devront être transposées d'ici le 1er janvier 2024 et appliquées à compter du 1er janvier 2025 ; celles relatives à la vérification du numéro d’identification fiscale (TIN) devront être intégrées au droit national d'ici le 31 décembre 2027 et applicables à partir du 1er janvier 2028.
Contenu principal de la DAC8
La DAC8 impose aux entreprises de cryptomonnaies de déclarer des informations sur les avoirs de leurs clients, permettant aux administrations fiscales d’échanger des données concernant les détentions individuelles de cryptomonnaies. Cela signifie que tous les fournisseurs de services d’actifs cryptographiques établis dans l’UE, quelle que soit leur taille, doivent déclarer les transactions des clients résidant dans l’UE. L’amendement concerne principalement la déclaration et l’échange automatique d’informations relatives à certains revenus issus des transactions d’actifs cryptographiques, ainsi que l’octroi de décisions fiscales préalables aux personnes fortunées. La directive vise à renforcer le cadre législatif existant en élargissant le champ des obligations d’enregistrement et de déclaration, ainsi qu’en améliorant la coopération administrative globale entre les autorités fiscales, afin d’entraver l’utilisation des cryptomonnaies pour dissimuler des actifs à l’étranger et renforcer la capacité des États membres à détecter et combattre la fraude fiscale, l’évasion et l’optimisation fiscales.
Évolution récente de la DAC8
Un petit nombre d'États membres ont déjà entamé la transposition nationale de la DAC8. Selon certaines informations, le ministère espagnol des Finances procède à une réforme législative du Code général des impôts afin de permettre à l'administration fiscale espagnole d'identifier et de saisir les actifs cryptographiques détenus par les contribuables en situation de dette fiscale prolongée. Les résidents espagnols détenant des actifs cryptographiques sur des plateformes non espagnoles doivent déclarer ces avoirs auprès des autorités fiscales avant la fin du mois prochain, bien que seuls les individus dont le bilan comprend des actifs cryptographiques d'une valeur supérieure à 50 000 euros (environ 54 000 dollars) soient tenus de déclarer leurs actifs détenus à l'étranger. Le 25 mars 2024, le gouvernement tchèque a annoncé un projet de loi modifiant la « Loi sur la coopération fiscale internationale et d'autres textes connexes », avançant ainsi vers la transposition nationale de la DAC8. Ce texte oblige les fournisseurs de services d’actifs cryptographiques à échanger automatiquement des informations sur les transactions d’actifs numériques, y compris les décisions fiscales préalables accordées aux personnes fortunées ou relevant de la DAC8 par les prestataires de services numériques. Le 21 mars 2024, le ministère slovaque des Finances a lancé une consultation publique sur la DAC8, amorçant son intégration au droit interne. Toutefois, à ce jour, très peu de pays ont effectivement mis en œuvre cette législation. Avant l’entrée en vigueur des lois, les institutions cryptographiques disposent encore d’un délai pour adapter leurs processus internes aux exigences de la DAC8, tandis que les investisseurs doivent également se préparer à ses conséquences.
En quoi la DAC8 concerne-t-elle les actifs cryptographiques ?
La DAC8 étend le mécanisme d’échange automatique d’informations aux actifs cryptographiques et à la monnaie électronique, s’appliquant aux institutions financières intervenant dans les domaines de la monnaie électronique et des monnaies numériques des banques centrales (CBDC). Les fournisseurs de services d’actifs cryptographiques doivent chaque année collecter des informations et les transmettre aux administrations fiscales de l’État membre où ils résident, sont autorisés ou immatriculés, notamment des données sur le fournisseur lui-même, les utilisateurs déclarables et les transactions d’actifs cryptographiques concernés. En outre, les administrations fiscales partageront via le réseau commun de communication de l’UE les informations déclarées avec les administrations fiscales des États membres de résidence des utilisateurs.
La DAC8 révise les définitions d’« institution dépositaire » et de « compte dépositaire », intégrant ainsi le concept de monnaie électronique dans le cadre du Standard commun de déclaration (CRS), incluant dans le champ des institutions financières déclarantes les entités détenant des monnaies électroniques, des produits ou des monnaies numériques des banques centrales.
La DAC8 élargit également la portée des informations à déclarer. Les exigences de déclaration du CRS/DAC2 sont étendues afin d’inclure la fonction de contrôle ou de détenteur d’actions exercée par le déclarant, obligeant les institutions financières à recueillir ou évaluer des informations pertinentes concernant leurs clients. Par ailleurs, les nouvelles catégories d’institutions financières seront tenues, dès l’entrée en vigueur des modifications, de collecter et examiner les attestations d’autodétermination de leurs clients : ① savoir si le compte est conjoint, y compris le nombre de co-titulaires ; ② le type de compte ; ③ que le compte soit ancien ou nouveau.
La DAC8 introduit également l’échange d’informations relatif aux décisions fiscales préalables transfrontalières concernant les personnes fortunées, publiées, modifiées ou renouvelées après le 1er janvier 2026 (soit les personnes dont les opérations couvertes par la décision dépassent 1,5 million d’euros). Les autorités compétentes des États membres devront automatiquement échanger les informations relatives aux catégories suivantes de décisions préalables transfrontalières prises, modifiées ou renouvelées après le 1er janvier 2026 :
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Les décisions préalables transfrontalières concernant une opération ou une série d’opérations dont le montant excède 1,5 million d’euros, mentionné dans la décision, et portant sur des affaires fiscales impliquant une ou plusieurs personnes physiques.
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Les décisions préalables transfrontalières déterminant la résidence fiscale d’une personne physique dans un État membre.
La DAC8 élargit le champ d’application des règles actuelles d’échange d’informations fiscales, notamment en incluant des dispositions sur l’échange automatique d’informations relatives aux dividendes non détenus et à des revenus similaires, complétant ainsi les dispositions existantes de la DAC. Elle étend également la portée de la DAC aux domaines de la TVA, d’autres taxes indirectes, des droits de douane, des mesures anti-blanchiment et de la lutte contre le financement du terrorisme. En outre, la DAC8 prévoit la possibilité d'utiliser les informations échangées sans autorisation préalable des États membres, à condition que ces informations soient envoyées aux fins couvertes par un acte adopté conformément à l'article 215 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne, et partagées à cette fin avec les autorités compétentes des États membres chargées des mesures restrictives, afin de prévenir toute violation des sanctions.
La DAC8 renforce la déclaration et la communication du TIN. La Commission mettra à disposition des États membres des outils permettant la vérification électronique automatique des numéros d’identification fiscale fournis par les entités déclarantes ou les contribuables, facilitant ainsi l’échange automatique d’informations. Dans le même temps, les États membres s’efforceront de garantir que les entités déclarantes puissent obtenir une confirmation électronique de la validité des codes d’identification fiscale dans le cadre de la DAC1, DAC2, DAC3, DAC4, DAC6, DAC7 et DAC8.
La DAC8 représente un consensus entre les pays de l’UE pour construire un système fiscal plus complet et transparent, marquant ainsi une étape majeure dans la régulation des cryptomonnaies en pleine expansion. Bien qu’il faille encore du temps, avec la progression progressive de la transposition nationale par les différents États, la DAC8 sera bientôt appliquée concrètement dans la réglementation des cryptomonnaies.
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