Analyse détaillé des nouveaux changements apportés aux règles comptables américaines sur les cryptomonnaies : les jetons emballés exclus des règles finales
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Analyse détaillé des nouveaux changements apportés aux règles comptables américaines sur les cryptomonnaies : les jetons emballés exclus des règles finales
Plus le champ d'application de la nouvelle réglementation est étroit, plus sa mise en œuvre rapide est facilitée.
Dédié à des analyses Web3 approfondiesAuteur : TaxDAO
Nous pensons que les nouvelles règles comptables applicables aux actifs cryptographiques auront les effets suivants :
Sur le plan comptable, l'exigence selon laquelle les cryptomonnaies doivent être évaluées à leur juste valeur signifie un traitement comptable plus uniforme et transparent. Bien que ces nouvelles normes entraînent une forte volatilité des résultats pour les entreprises massivement investies dans les cryptomonnaies, elles permettent toutefois, grâce à la reconnaissance de la juste valeur et aux obligations de divulgation détaillée des actifs cryptographiques détenus dans les notes annexes aux états financiers, de mieux refléter l'impact de ces actifs sur la situation financière des détenteurs. Cela traduit davantage l'essence économique des actifs numériques et aide ainsi les dirigeants d'entreprise et les investisseurs à prendre de meilleures décisions.
Sur le plan fiscal, étant donné que l'impôt sur les plus-values n'est perçu que sur les gains réalisés, ce qui affecte ces gains est la méthode de détermination du coût des actifs au moment de leur cession (transfert ou vente), comme la méthode PEPS (premier entré, premier sorti) ou la moyenne pondérée mobile. Par conséquent, l'utilisation en comptabilité de la méthode du coût historique ou de la juste valeur pour la mesure ultérieure des cryptomonnaies détenues n'affecte ni les gains en capital réalisés ni l'impôt sur les plus-values dû. Toutefois, lorsque la juste valeur est utilisée, la comptabilité doit pouvoir distinguer avec précision, au sein de chaque période comptable, les gains en capital réalisés et non réalisés, afin de garantir une déclaration fiscale exacte.
Concernant les logiciels de comptabilité, les cryptomonnaies présentent une grande diversité, des fluctuations fréquentes et importantes de prix, ainsi qu'une variété de scénarios opérationnels par rapport aux produits financiers traditionnels tels que les obligations ou les actions. Ainsi, quels que soient la méthode du coût ou celle de la juste valeur adoptée en comptabilité, les logiciels de comptabilité sont confrontés à un défi important. Comparée à la méthode du coût, la méthode de la juste valeur exige de déterminer régulièrement si la valeur des actifs cryptographiques détenus a changé et d’enregistrer les gains ou pertes correspondants liés aux variations de cette juste valeur. Les logiciels de comptabilité doivent donc être capables de suivre, classifier et mesurer l’évolution de la valeur des actifs cryptographiques pendant toute la période comptable afin d’assurer une comptabilisation précise des variations de valeur et de la réalisation des gains en capital.
TaxDAO développe actuellement un logiciel financier et fiscal, Intax, capable de répondre efficacement aux exigences ci-dessus en matière de comptabilité et de déclaration fiscale, tout en offrant de nombreuses autres fonctionnalités. Ce logiciel vise à simplifier la comptabilisation des cryptomonnaies pour les entreprises qui les détiennent ou y investissent, à rendre les données comptables plus rapides et plus précises, et à faciliter les déclarations fiscales. Il aidera ainsi les grandes entreprises, qui hésitent peut-être à inscrire des cryptomonnaies au bilan en raison de la complexité technique de la comptabilité, à entrer sur le marché des cryptomonnaies.
Bien entendu, les nouvelles règles ne couvrent pas tous les actifs cryptographiques ; par exemple, les NFT (jetons non fongibles) et les jetons emballés (« wrapped tokens ») n’en font pas partie. Comme l’a indiqué Susan Cosper, membre du comité, le fait que le champ d’application des règles soit étroit accélère leur mise en œuvre.
Les politiques fiscales et comptables américaines relatives aux cryptomonnaies servent depuis longtemps de référence pour de nombreux autres pays et régions. La publication de ces nouvelles règles pourrait progressivement éliminer les disparités actuelles entre les différentes juridictions en matière de règles de comptabilisation des cryptomonnaies, souvent floues et incohérentes.
Voici le texte intégral du reportage publié par Bloomberg :
Règles comptables tant attendues pour capturer hausses et baisses du Bitcoin (2)
Auteur : Nicola M. White
Publication originale : 6 septembre 2023
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Les règles de comptabilité à la juste valeur entreront en vigueur à partir de 2025
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Les jetons emballés sont exclus du dispositif final
Mercredi, l’organisme américain chargé de l’élaboration des normes comptables a voté à l’unanimité en faveur de règles tant attendues permettant aux sociétés de cryptomonnaies et aux autres entreprises détenant de grandes quantités de monnaies numériques de mesurer la valeur de leurs avoirs en Bitcoin, Ethereum et autres cryptomonnaies.
Conformément aux nouvelles règles, dont la publication est prévue avant la fin de l’année, les entreprises détenant ou investissant dans des cryptomonnaies devront présenter leurs actifs à leur juste valeur, y compris après un rebond suite à une baisse de prix — une règle comptable conçue pour refléter la valeur la plus récente des actifs. Depuis plusieurs mois, entreprises et comptables affirment devant le Financial Accounting Standards Board (FASB) que, bien que la nouvelle norme entraîne une volatilité accrue des résultats pour les entreprises fortement exposées aux cryptomonnaies, la possibilité de tenir compte de la récupération des cours constitue une amélioration par rapport aux pratiques actuelles.
Christine Botosan, membre du FASB, a déclaré : « Il est rare que nous puissions simultanément réduire les coûts du système et améliorer l'utilité décisionnelle de l'information. Ici, cela rend les deux objectifs particulièrement faciles à atteindre. »
Le FASB a convenu que ces règles entreront en vigueur dès 2025, mais les entreprises pourront choisir de les appliquer plus tôt.
Un vide dans le manuel des règles comptables
Le manuel des règles comptables américaines ne contient aucune section précisant comment des entreprises comme le fabricant de logiciels MicroStrategy, le constructeur automobile Tesla ou encore la plateforme de cryptomonnaies Coinbase doivent identifier et évaluer leurs avoirs en monnaie numérique.
Actuellement, ces entreprises suivent par défaut les lignes directrices pratiques de l’American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), qui classe la plupart des cryptomonnaies comme des actifs incorporels. Cette catégorie comprend des éléments tels que les marques, droits d’auteur et enseignes, qui, contrairement aux cryptomonnaies, sont rarement échangés. Cela signifie que ces entreprises enregistrent leurs cryptomonnaies au prix historique d’acquisition et évaluent trimestriellement la dépréciation ou la baisse de valeur de leurs avoirs. Si le prix du Bitcoin chute temporairement durant cette période, il est considéré comme déprécié. En cas de reprise du marché, ces entreprises ne peuvent pas réajuster la valeur à la hausse.
MicroStrategy, l’entreprise cotée détenant le plus grand volume de cryptomonnaies, voit généralement ses résultats affectés par cette méthode comptable.
En mai, Andrew Kang, directeur financier de MicroStrategy, a écrit au FASB en réponse à la proposition initiale du conseil comptable, affirmant que la comptabilisation des cryptomonnaies à la juste valeur « nous permettrait de fournir aux investisseurs une vision plus pertinente de notre situation financière et de la valeur économique de nos avoirs en Bitcoin, ce qui à son tour aiderait les investisseurs à prendre des décisions éclairées en matière d’investissement et d’allocation du capital ».
À compter des exercices clos après le 15 décembre 2024 (y compris les périodes transitoires), toutes les entreprises — cotées ou privées — devront se conformer à ces règles comptables. Cela signifie que les entreprises dont l’exercice suit l’année civile commenceront à les appliquer en 2025. Dès que le FASB publiera officiellement ces règles plus tard cette année, les entreprises seront autorisées à les adopter.
Les entreprises sont déjà tenues d’inclure les actifs incorporels comme une ligne distincte dans leur bilan. Selon les nouvelles règles, elles devront désormais tenir une comptabilité séparée pour leurs actifs cryptographiques afin que les investisseurs et autres lecteurs des états financiers comprennent clairement le niveau d’exposition de l’entreprise aux cryptomonnaies.
En outre, les entreprises devront divulguer dans les notes aux états financiers de chaque période des informations détaillées sur leurs avoirs importants en cryptomonnaies, ainsi que sur toute restriction pesant sur ces avoirs. Chaque année, elles devront rapprocher ou divulguer les soldes initiaux et finaux de leurs actifs cryptographiques par catégorie. Mercredi, le FASB a convenu que les entreprises n’ont pas besoin d’inclure dans ces rapprochements les cryptomonnaies reçues comme paiement et immédiatement converties en espèces.
Par ailleurs, le FASB a décidé que, puisque les cryptomonnaies seront mesurées à la juste valeur, les entreprises devront respecter les obligations de divulgation prévues par la norme comptable applicable ASC 820, afin que les utilisateurs des états financiers comprennent comment la société a déterminé cette évaluation.
Un long cheminement
Depuis 2017, le FASB avait rejeté trois demandes distinctes visant à élaborer des règles spécifiques pour les cryptomonnaies, arguant qu’un trop petit nombre d’entreprises utilisaient concrètement le Bitcoin. Le conseil a changé d’avis lorsque de grandes entreprises comme Tesla et MicroStrategy ont commencé à investir massivement dans des actifs liés à la blockchain.
Le champ d’application retenu est étroit : il couvre uniquement les actifs créés ou hébergés sur un registre distribué (blockchain) et sécurisés par cryptographie. Selon la définition des règles comptables américaines, les actifs cryptographiques doivent actuellement être classés comme des actifs incorporels et être fongibles, c’est-à-dire interchangeables avec d’autres actifs similaires.
Les jetons non fongibles (NFT) — des jetons numériques uniques pouvant représenter n’importe quoi, d’un extrait vidéo à une carte sportive numérique — ne sont pas soumis à ces règles. Les stablecoins et les jetons emballés (jetons numériques permettant à une cryptomonnaie d’une blockchain donnée d’être utilisée sur une autre blockchain) en sont également exclus.
Plusieurs groupes, notamment les quatre grands cabinets comptables, ont pressé le FASB d’inclure les jetons emballés, arguant que leur objectif de détention et leur prix de transaction sont similaires à ceux des actifs cryptographiques sous-jacents.
Mercredi, la majorité des membres du comité a indiqué avoir besoin de davantage d’informations sur le marché avant d’étendre son périmètre de travail, et a rejeté les appels à inclure les jetons emballés.
Susan Cosper, membre du FASB, a déclaré : « Le fait délibéré de limiter le champ d’application nous permet effectivement de remettre ces informations aux investisseurs plus rapidement. »
Le FASB a indiqué qu’il continuera de surveiller l’évolution du marché des cryptomonnaies et prendra des mesures supplémentaires si nécessaire.
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