基於稅收與監管制度的視角：肯尼亞何以成為非洲加密資產先鋒？

撰文：TaxDAO

1. 引言

肯尼亞被視作非洲的加密先鋒。聯合國 2022 年的一份報告指出，肯尼亞擁有非洲最高的加密資產使用人口比例。加密資產在為肯尼亞民眾提供更多可能性的同時，也在金融穩定、稅收安全等方面帶來了顯著風險。為了緩解這些風險並確保金融穩定，肯尼亞政府通過完善立法來創造安全的加密資產生態環境。此外，肯尼亞央行（CBK）也在積極探索發行央行數字貨幣（CBDC）的可能性。這些調整都反映出肯尼亞對新興金融科技的較強適應能力。

2. 肯尼亞基本稅收制度

肯尼亞稅制較為複雜，主要實行屬地稅制和屬人稅制，以屬地稅制為主，對所得稅實行屬人稅制。肯尼亞稅收體系包括各種稅種徵收及豁免、零稅率、稅收優惠、退稅等。 肯尼亞的主要稅種包括所得稅、增值稅、關稅和消費稅。肯尼亞所有針對收入的稅款都由中央政府收取，所以肯尼亞各郡政府不再對收入徵稅。但是，肯尼亞地方政府有權在當地徵收財產和娛樂稅。

2.1 所得稅（Income Tax）

在肯尼亞，所得稅是最為重要的稅收項目。所得稅適用於個人和企業（包括居民和非居民），針對其在肯尼亞獲得或來源於肯尼亞的所有收入徵收。來源不同的所得，有著不同的稅收方式。

2.1.1 企業所得稅

肯尼亞企業所得稅是對所有法人實體在肯尼亞境內發生或來源於肯尼亞境內的收入徵收的一種所得稅。在肯尼亞註冊成立的公司被視為肯尼亞的稅收居民。在肯尼亞境外註冊的公司，如果在某個納稅年度內，其管理和控制權是在肯尼亞境內行使，則該公司也將被視為肯尼亞稅收居民。

稅率方面，肯尼亞的居民企業（包括外國母公司在肯尼亞的子公司）適用的企業所得稅稅率為 30%,外國企業設立在肯尼亞的分公司和常設機構的營業收入，適用的企業所得稅稅率為 37.5%。肯尼亞居民和非居民企業滿足一定條件，還可享受特殊優惠稅率，具體規定較為繁瑣，不再一一列舉。

肯尼亞企業所得稅的應稅收入包括所有類型的收入，即銷售貨物、承攬工程和提供服務取得的總收入，還包括但不限於股息、紅利所得、利息收入、特許權使用費收入、租金收入、境外收入。此外，值得注意的免稅收入包括：企業向擁有其 12.5% 或以上股份的居民企業分配的股息免稅；已登記的風險投資公司支付的股息也免稅；持牌證券經銷商在肯尼亞證券交易所交易持有期限不超過 24 個月的證券所產生的收入免稅；僱主設立的單位信托或集合投資計劃取得的收入免徵所得稅。

肯尼亞的非居民企業僅對其發生在肯尼亞境內或來源於肯尼亞的所得負有納稅義務。非居民企業通過其常設機構取得的股息、利息、特許權使用費和租金收入應在肯尼亞納稅。非居民企業從其位於肯尼亞的資產取得的資本利得，應當繳納資本利得稅。

2.1.2 預提所得稅

肯尼亞對居民企業和非居民企業都徵收預提所得稅，稅率在（3%-30%）範圍內。《2017 年財務法案》特別給予經濟特區內的企業、開發商和經營者預提所得稅方面的稅收優惠：（1）向非居民支付的股息紅利免稅；（2）向非居民支付的管理費、專業技術費、培訓費和特許權使用費適用 5% 的預提所得稅稅率；（3）向非居民支付的利息適用 5% 的預提所得稅。《2018 年財務法案》及《2019 年財務法案》對保險費的預提所得稅進行了相關規定，保險費的預提所得稅稅率為 5%，飛機保險免徵預提所得稅。再保險費，包括支付給非居民再保險企業的再保險費，也應繳納 5% 的預提所得稅。

肯尼亞與加拿大、丹麥、法國、德國、印度、伊朗、挪威、卡塔爾、南非、韓國、中國、瑞典等十餘個國家都簽訂了避免雙重徵稅協定，在協定下，預提所得稅率從 0% 到 20% 不等。

2.1.3 個人所得稅

根據肯尼亞《所得稅法案》的規定，肯尼亞居民個人需就其全球就業收入，以及其他從肯尼亞境內取得或來源於肯尼亞的收入繳納所得稅。非居民個人僅需對其來源於肯尼亞的所得或從肯尼亞境內取得的收入繳納個人所得稅。個人從不同來源取得的收入應當根據其來源單獨計算，只有與該收入來源有關的費用可以扣除。應稅收入包括就業收入、營業收入、財產所得、股息和利息收入、許可或承包經營所得、農業收入、資本利得、養老金收入以及自數字經濟市場取得的收入。肯尼亞個人所得稅實行累進稅率，稅率為 10%-30%。

肯尼亞對自然人稅收居民的判定較為特殊，除了常見的在境內擁有永久居所和單一納稅年度居住 183 天標準之外，如果納稅人在肯尼亞沒有永久住所，但某一納稅年度內，在肯尼亞居住過，且在上兩個納稅年度裡平均每年停留時間超過 122 天，那麼也屬於稅收居民。

2.2 增值稅（Value Added Tax, VAT）

增值稅適用於在肯尼亞境內提供的應稅商品或服務的供應，以及應稅商品或服務的進口。企業和合夥企業可以自願註冊為增值稅納稅人，而年收入超過 5,000,000 肯尼亞先令的企業，則必須強制註冊增值稅。增值稅標準稅率為 16%，適用於大多數商品和服務，某些出口商品和服務享受零稅率，而某些基本食品和醫療用品等特定商品和服務免於增值稅。需要注意的是，肯尼亞的《2019 年財務法案》明確對數字市場徵收增值稅，但是相關實施機制將另行公佈。

為促進合規，肯尼亞稅務局（KRA）施行預扣增值稅制度（Withholding VAT System），任命特定代理人代扣並支付增值稅。代理人將在支付貨款時預扣稅務，並向 KRA 申報和繳納。為確保安全性，納稅人可以通過 KRA 的 iTax 系統中的「代理人驗證工具」（Agent Checker）核實代理人身份。

2.3 消費稅（Consumption Tax）

消費稅是肯尼亞政府針對特定貨物及服務的生產和進口徵收的稅種。生產、提供、進口應稅消費品或服務的企業和個人為消費稅的納稅義務人。肯尼亞消費稅對特定商品（如酒精、菸草、燃料）和服務（如電信服務）徵收，稅率根據商品或服務的種類而定。

還需要注意的是，肯尼亞的《2018 年財務法案》規定在每一個財年開始的時候對消費稅稅率進行通貨膨脹調整。金融機構的相關服務費免徵消費稅，包括貸款利息、保險費和因貸款或利潤分成而產生的佣金。同時，肯尼亞對不超過《保險法》所規定額度的保險佣金免徵消費稅，超過的部分需繳納相應消費稅。

2.4 數字推廣服務稅（Digital Service Tax，DST）

肯尼亞《2020 年財政法案》引入了數字服務稅。該稅種自 2021 年 1 月 1 日起生效，適用於向肯尼亞境內用戶提供或協助提供數字服務的個人或企業，並按營業額（不含增值稅）的 1.5％徵收。對於肯尼亞居民及常駐肯尼亞的企業，數字服務稅可與年度應繳所得稅相抵消；對於非居民和在肯尼亞沒有常設機構的企業，數字服務稅將是最終稅額。數字服務稅應稅範圍包括可下載的數字內容，如電子書、電影、移動應用、訂閱型媒體（如報紙等）、流媒體服務、音樂、遊戲，音樂會和餐館的電子門票，網約車服務，以及和任何其他數字化服務。如果不遵守規定，政府將限制相關企業進入肯尼亞市場。

3. 肯尼亞加密稅收與監管政策概述

3.1 加密資產稅收政策概述

在 2023 年的財政法案頒佈之前，肯尼亞對於活躍交易加密資產的個人收取所得稅，而對於長期持有者徵收資本利得稅。然而，為了進一步規範加密資產市場，肯尼亞國民議會財政和國家規劃委員會批准了《2023 年資本市場（修訂）法案》，根據法案，所有加密資產及區塊鏈由肯尼亞資本市場管理局監管。該法案旨在為該國數字化產業引入監管和稅收機制，標誌著肯尼亞在為數字化產業引入監管和稅收機制方面邁出了重要一步。

根據法案，政府將對所有非實體資產（包括加密資產，Token Code、數字形式保存的數字資產，以及通過加密手段或其他方式生成的資產）交易（包括購買、出售、交換等），根據其交易數量（而非利益所得）徵收 3% 的固定稅收。

受加密稅收政策管理的應稅行為包括：獲得空投代幣（airdropped tokens），使用通證交換穩定幣（如 BTC 兌 USDT），不同類型的通證之間相互交換（如 BTC 兌 ETH），買賣非同質化通證（NFT）。

此外，肯尼亞人擁有或交易加密資產，需要向肯尼亞稅務局披露其所有相關持有量。根據要求，從事加密資產交易的個人和企業向資本市場管理局（CMA）提供稅務信息，其中個人加密資產交易者需要向 CMA 申請許可，最終建立一個集中的加密資產交易電子登記冊。

3.2 加密資產監管制度概述

除了稅收制度之外，肯尼亞正在積極構建其加密資產監管框架，以應對國內估值高達數百億美元的龐大加密資產市場。為了規範加密資產的使用和交易，保護消費者並促進數字經濟的發展，肯尼亞採取了一系列開創性的措施。

肯尼亞區塊鏈協會（BAK）在國民議會財政和國家規劃部門委員會的指導下，已經開始起草《虛擬資產服務提供商法案》的草案。這項立法工作是肯尼亞擁抱數字經濟，保持其在非洲加密資產領域重要地位的關鍵步驟。法案的草案將涵蓋加密資產的定義、通過加密資產挖礦創建的貨幣的監管，以及交易個人或企業的責任，這包括稅收、所有權問題和促進該領域創新的措施。

其中，特別是在監管通過挖礦獲得的加密資產方面，《虛擬資產服務提供商法案》草案對挖礦活動的多個方面進行了規定。肯尼亞的監管框架旨在確保挖礦活動的合法性，併為其提供清晰的法律指導。

根據草案，第一，礦企可能需要遵守包括反洗錢（AML）和反恐融資（CFT）在內的國際標準。第二，肯尼亞可能會實施稅收政策，要求加密礦工對其挖礦所得進行申報和納稅，以確保政府能夠從加密資產挖礦活動中獲得稅收。第三，環境影響也是肯尼亞監管挖礦活動時考慮的重要因素。鑑於挖礦可能對環境造成的影響，肯尼亞可能會要求加密礦工使用可再生能源或確保挖礦活動的能效。第四，技術標準和安全措施同樣重要，肯尼亞可能會制定相關規則以保護挖礦活動免受網絡攻擊和盜竊，確保挖礦過程的安全性和可靠性。最後，消費者保護也是肯尼亞監管框架的關鍵部分，旨在防止消費者受到與挖礦相關的欺詐和不公平交易行為的影響。這包括提供清晰的風險披露和爭端解決機制。

同時，肯尼亞的監管框架將保持一定的靈活性，以適應加密資產挖礦技術的快速發展和市場條件的變化，尋求通過提供激勵措施、研發支持和合作機會來鼓勵技術創新和行業最佳實踐。

肯尼亞在推進其加密資產監管框架的過程中，面臨了顯著的挑戰，特別是針對有爭議的數字身份加密項目「Worldcoin（WLD）」。該項目計劃向全球用戶分發貨幣，並要求進行視網膜掃描以創建數字身份，引發了肯尼亞政府對個人隱私和數據安全的嚴重擔憂。作為回應，肯尼亞採取了堅定立場，決定關閉「Worldcoin」在該國的業務，這一決策體現了肯尼亞政府在監管新興技術上的審慎態度，以及對保護公民隱私權和安全的承諾。此外，肯尼亞政府強調了公眾教育的重要性，以提高公民對加密資產相關風險的認識，並在推動技術創新與確保監管合規之間尋求平衡。肯尼亞的監管框架顯示出適應性和靈活性，能夠迅速應對新興技術和市場變化，與全球對數據隱私（例如，歐盟的通用數據保護條例（GDPR）對個人數據的嚴格保護）和安全的日益增長的關注相一致。這一立場可能對其他國家在處理類似項目時提供參考，促使全球監管機構在推動技術創新的同時，更加重視個人隱私和數據保護。

此外，肯尼亞央行（CBK）也在積極探索央行數字貨幣（CBDC）的可能性，以應對私人加密資產的湧現，並關注其帶來的商機和風險。這一探索反映出肯尼亞央行對新興支付技術的開放態度，同時也顯示出其在維護金融穩定和防範非法活動方面的積極作用。

2024 年，隨著 AI 科技的發展，肯尼亞政府計劃開發由加密資產交易所和市場集成的實時稅收系統，以監控和記錄交易詳情，以確保有效監管加密資產交易，提升稅收效率，確保與加密資產相關的收益不被遺漏。自 2024 年 12 月 25 日起，肯尼亞政府計劃利用 M-PESA Paybills（肯尼亞廣泛使用的移動支付平臺） 和交易數字識別碼（Till Numbers）作為虛擬電子稅務登記冊（ETRs）。這一舉措是肯尼亞稅收改革的一部分，通過數字化手段增強加密資產交易透明性，擴大稅收基礎並解決逃稅問題。

4. 總結與展望

肯尼亞政府在加密資產領域展現出一種既謹慎又開放的姿態。在稅收與監管政策方面，肯尼亞的調整反映了政府在促進經濟增長、保障社會公平和應對國際壓力之間進行的細緻權衡。通過這些政策調整，肯尼亞政府顯示出對國內外經濟形勢變化的高度敏感性和適應性，同時也體現了其在推動國家現代化進程中的積極作用。

展望未來，肯尼亞預計將與其他國家和國際組織合作，共同應對加密資產帶來的挑戰和機遇，繼續加強稅收徵管，優化稅收結構，並在監管框架內促進金融科技的健康發展。預計肯尼亞將明確加密資產的法律地位，制定更詳盡的監管規則，並對加密資產交易所及交易活動實施更嚴格的監管。參考南非和尼日利亞的經驗，肯尼亞在加密資產監管框架的建立上有望成為非洲的領跑者。此外，肯尼亞可能會推進稅收政策改革，提高加密資產交易的稅收合規性。這些舉措將有助於肯尼亞在金融創新、金融安全和經濟發展之間找到平衡點，為加密資產行業的可持續發展提供堅實的基礎。