DAC8 获批半年，欧盟加密税收透明进展如何？

撰文：TaxDAO

为了适应不断变化的金融环境，2022 年 12 月，欧盟委员会提议建立一个报告框架，要求加密资产服务提供商报告欧盟客户的交易。2023 年 5 月，欧盟财长达成政治协议，同年 10 月欧盟成员国正式通过了关于税收领域行政合作的第 2011/16/EU 号指令，即 DAC8，为加密资产引入了全面的税收透明度规则，并扩大了成员国税务机关之间的合作。

根据规定，欧盟成员国必须在 2025 年 12 月 31 日之前将 DAC8 主要规则转化为国家法律，新规定将于 2026 年 1 月 1 日起适用。但是，有两个例外情况：与身份识别服务相关的规定应在 2024 年 1 月 1 日之前转化为国家法律，并于 2025 年 1 月 1 日起实施。与 TIN 验证相关的规定应在 2027 年 12 月 31 日之前转化为国家法律，并于 2028 年 1 月 1 日起适用。

DAC8 的主要内容

DAC8 要求加密货币公司报告客户持有的信息，允许税务机关共享个人加密货币持有量数据，这意味着所有位于欧盟的加密资产服务提供商，无论其规模大小，都必须报告居住在欧盟的客户的交易。修正案主要涉及加密资产交易某些收入的报告和自动交换信息，以及为高净值个人提供预先纳税裁决。该指令通过扩大登记和报告义务的范围以及改善税务机关之间的整体行政合作来加强现有的立法框架，旨在阻止资产使用加密货币藏匿在海外提高欧盟成员国发现和打击税务欺诈、避税和逃税的能力。

DAC8 最新进展

欧盟少数国家已经开展 DAC8 法案的国内化。据报道，西班牙财政部正在对《一般税法》进行立法改革，以允许西班牙税务局能识别和接管持有逾期债务的纳税人拥有的加密资产。在非西班牙平台上持有任何加密资产的西班牙居民必须在下月底之前向税务机关申报，但资产负债表超过相当于 5 万欧元（约合 5.4 万美元）加密资产的个人才有义务申报其持有的外国资产。2024 年 3 月 25 日，捷克共和国政府宣布修订《国际税务合作及其他相关法案》的法案草案，推进 DAC8 国内化进程。该法案要求加密资产服务提供商自动交换加密货币资产交易的信息，包括数字服务提供商对高净值个人或 DAC8 的预先税收裁决。2024 年 3 月 21 日 Slovakia 财政部就 DAC8 法案开展征求意见，启动 DAC8 纳入国内法。然而，目前几无国家将相关法案落地。在法案落地前，加密机构尚有时间进行内部改革以适应 DAC8 的要求，投资者也必须做好准备迎接 DAC8 的影响。

DAC8 如何与加密资产相关？

DAC8 将信息自动交换的范围扩大到加密资产和电子货币，适用于电子货币和央行数字货币（CBDC）方面的金融机构。加密资产服务提供商应每年收集信息，向居住、授权或注册成员国的税务机关报告包括有关加密资产提供商本身、可报告用户和可报告加密资产的交易信息。此外税务机关将通过欧盟共同通信网络与用户居住地的税务机关共享当地报告的信息。

DAC8 通过修订「存款机构」和「存款账户」的定义，将电子货币的概念纳入 CRS 框架，将持有电子货币、产品或中央银行数字货币的实体纳入 CRS 下报告金融机构的范围。

DAC8 扩大了需要报告的信息。DAC2/CRS 下的报告要求已扩大到包括报告人作为控制人或股权持有人的角色的报告，金融机构将需要搜集或评估客户的相关信息。此外，新分类的金融机构将被要求从变更生效之日起收集和审查其客户的自我证明：①该账户是否为联名账户，包括联名账户持有人的人数②账户类型③该账户是原有账户还是新账户。

DAC8 还引入了与 2026 年 1 月 1 日之后发布、修改或续签的高净值个人（即裁决涵盖的交易超过 150 万欧元的个人）的跨境税务预先裁决相关的信息交换。成员国主管当局应自动交换 2026 年 1 月 1 日之后发布、修改或续展的以下类别的跨境预先裁定的信息：

• 交易或一系列交易的金额超过 150 万欧元，并且该金额在裁决中提及的涉及和涉及一个或多个自然人的税务事务的预先跨境裁决。

• 确定自然人在成员国的税务居住地的预先跨境裁决。

DAC8 扩大了现行税务相关信息交换规则的范围，包括关于自动交换非托管股息和类似收入信息的规定，补充 DAC 的现行规定。同时还扩大了 DAC 在增值税、其他间接税、关税、反洗钱措施和帮助打击资助恐怖主义的规定方面的适用范围。此外，DAC8 还提出了在未经成员国许可的情况下使用交换的信息的可能性，成员国应基于《欧洲联盟运作条约》第 215 条的法案所涵盖的目的发送信息，并为此目的与成员国负责限制性措施的主管当局共享，以防止违反制裁。

DAC8 加强了 TIN 的报告和沟通。委员会将为成员国提供工具，允许对报告实体或纳税人提供的纳税人识别号进行自动电子验证，以便自动交换信息。同时，成员国将努力确保允许报告实体在 DAC1、DAC2、DAC3、DAC4、DAC6、DAC7 和 DAC8 范围内获得对纳税人识别编码有效性的电子确认。

DAC8 是欧盟各国为建设更加全面透明的税收制度达成的共识，标志着欧盟在监管快速发展的加密货币方面迈出了重大一步。虽然仍需假以时日，但伴随各国逐步推进 DAC8 法律国内化，DAC8 也将正式在加密货币监管实践中得到应用。